Когда разрывы по НДС становятся особо опасными

вчера в 15:00

распечатать подписка на рассылку телеграм-канал канал в макс

Ситуация, когда в книге покупок налогоплательщика счет-фактура зарегистрирован, а в книге продаж его контрагента – нет, приводит к образованию налогового разрыва и часто к снятию вычетов по НДС. Но инспекция собирает по сделке все обстоятельства, которые усиливают ее позицию, и получает поддержку в суде.

Когда из-за разрыва вычеты не снимут

Для того, чтобы признать налогоплательщика виновным в незаконном применении вычетов, одних только данных системы АСК НДС-2 о наличии разрывов в цепочке уплаты НДС недостаточно (Постановление АС Поволжского округа от 14 марта 2024 г. № Ф06-73/2024 по делу № А65-4511/2023).

Судьи отметили, что, снимая вычеты по причине разрыва, инспекция должна доказать, что налогоплательщик контролировал движение средств по счетам контрагентов второго и последующих звеньев, по которым выявлены разрывы, либо давал на этот счет конкретные поручения. То есть сам непосредственно участвовал в схеме ухода от налога.

А по общему правилу налогоплательщик не отвечает за уплату или неуплату налогов его контрагентами и другими третьими лицами (п. 3 ст. 54 НК РФ).

Вот и в постановлении АС Поволжского округа от 3 декабря 2024 г. по делу № А65-29839/2023 суд указал, что налоговые разрывы нельзя вменять в вину налогоплательщику, поскольку за деятельность контрагентов, которые являются самостоятельными юрлицами, он не может (и не должен отвечать). Судьи поддержали компанию, поскольку было установлено:

все контрагенты действующие;
налогоплательщик не управлял деятельностью контрагентов;
приобретенные у контрагентов материалы были в реальности, их использовали в производстве, а продукцию реализовали;
у других поставщиков такие материалы не приобретали.

А инспекция не смогла подтвердить согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов и обналичивание денег.

Заставить контрагента подать уточненную декларацию с отражением в ней той или иной операции невозможно. По правилам НК РФ каждый налогоплательщик сам определяет содержание своей налоговой отчетности (Постановление АС Волго-Вятского округа от 16 мая 2024 г. № Ф01-1512/2024 по делу № А38-2329/2023).

Когда из-за разрыва вычеты снимут

Судьи в постановлении АС Уральского округа от 24 сентября 2026 г. № Ф09-3021/26 по делу № А76-10938/2025 также подтвердили: неисполнение обязанности по уплате НДС непосредственным контрагентом либо предшествующими звеньями само по себе не является основанием для отказа покупателю в применении налоговых вычетов.

Отказ покупателю в применении налоговых вычетов возможен только в том случае, если налогоплательщик действовал неосмотрительно. Вместе с тем, нельзя ограничиваться проверкой контрагентов только на формальное соответствие требованиям законодательства (регистрация, назначение руководителя и т. д.). Следует также убедиться в наличии необходимых для поставки товаров ресурсов, соответствующего опыта и возможности осуществления заявленной деятельности.

А в данном решении содержится еще один важный вывод, на основании которого суд поддержал инспекцию, снявшую вычеты: все спорные сделки были связаны с осуществлением основного вида деятельности налогоплательщика, и доля вычетов по спорным контрагентам в общем обороте компании имела существенный объем - до 76%.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, отказ в применении вычетов покупателю из-за неуплаты НДС поставщиками по спорным сделкам признан правомерным.