Когда премию, выплаченную покупателю, можно учесть в базе по налогу на прибыль?

По общему правилу, расходы в виде премии или скидки, которую продавец выплачивает или предоставляет покупателю можно учесть в составе расходов в налоговой базе по прибыли.

Такие премии или скидки продавец включает во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Но, для этого нужно соблюдать определенные условия:

1. скидка должна быть предоставлена договором за выполнение покупателем определенных условий, например, достижение установленного объема закупки;
2. скидка не должна изменяет цену товаров;
3. премии или скидки должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

На последнее условие из вышеперечисленных Минфин РФ обратил внимание бухгалтеров в письме  от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505.

Таким образом, в расходах можно учесть только те бонусы, которые предоставлены в рамках исполнения договора купли-продажи, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Если сторонами заключен договор возмездного оказания услуг, то учет скидки или премии, предоставленной исполнителю, невозможен. К такому выводу Минфин пришел в письме от 18.12.2020 г. № 03-03-06/1/111308. Тем самым он еще раз подтвердил свою точку зрения, изложенную ранее в письме Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34407).

Какими документами обосновать премию или скиду покупателю

Документы, которыми можно обосновать и подтвердить расходы на выплату премии, чтобы выполнить требования статьи 252 НК РФ, Минфин также назвал в письме  от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505. Такими документами могут быть:

• договор (дополнительное соглашение к нему), в котором установлены правила и условия предоставления премий, бонусов, скидок;
• документ, подписанный сторонами договора (акт, протокол, отчет, расчет), свидетельствующий о выполнении покупателем условий договора.

Как скидка отражается в доходах

Предоставление скидки, предусмотренной договором, следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов продавца отражаются причитающиеся по договору суммы за вычетом предоставленной скидки. На это указал Минфин в письме от 31 марта 2022 г. № 03-04-06/26346.

Как учесть НДС

База по НДС снижается, если уменьшение стоимости оказанных услуг, отгруженных товаров на сумму премии или скидки установлено договором. Тогда выручку определяют с учетом поступлений за реализованное, отмечает ФНС в письме от 19.03.2021 № СД-4-3/3651@.

Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/121505 от 12.12.2022

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Вместе с тем следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода,

Таким образом, расходы на предоставление покупателю премий могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если они соответствуют подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса, а также удовлетворяют условиям статьи 252 Кодекса.