Когда отпадет необходимость высчитывать НДС, не забудьте его восстановить

Когда восстанавливают НДС

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения – либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Так, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН) или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС – это ситуация, когда отдельные товарно-материальные ценности (ТМЦ), основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА) и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

• перечисленных в статье 149 НК РФ;
• которые не являются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
• осуществляемых за пределами территории России.

Что означает восстановление НДС

Технически восстановление НДС – это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ. При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

Как восстанавливать НДС по ОС

В письме Минфина России от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в необлагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать основные средства, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности. То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин России своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого используют формулу:

Формула расчета восстановления НДС

Бухгалтерский и налоговый учет при восстановлении НДС

При восстановлении НДС по ОС, которые начинают использовать в не облагаемой НДС деятельности, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19   Кредит 68.2
восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 91.2   Кредит 19
списана сумма восстановленного НДС.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ.

ПРИМЕР. РАСЧЕТ СУММЫ НДС К ВОССТАНОВЛЕНИЮ
Компания – плательщик НДС в январе 2019 года приобрела оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
С июня 2019 года компания начала осуществлять операции, не облагаемые НДС, с использованием указанного оборудования. Поэтому в этом месяце бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.
По состоянию на 30 июня 2019 года остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб.
Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.
В бухучете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 19   Кредит 68.2

— 14 999,76 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 91.2   Кредит 19 

— 14 999,75 руб. – списана сумма восстановленного НДС.
Сумма восстановленного налога может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин