Когда на УСН можно выставлять счета-фактуры со специальными и общими ставками одновременно

03.10.2025 распечатать

Организации на УСН, превысившие 60-ти миллионный порог выручки, обязаны платить НДС. НК РФ предоставляет им возможность применять специальные пониженные ставки НДС: 5% (при выручке от 60 до 250 млн. руб.) и 7% (при выручке от 250 до 450 млн. руб.) либо общие (20%, 10% и 0%).

Выбранная ставка НДС (5% или 7%) должна применяться ко всем облагаемым НДС операциям. Это исключает одновременное использование специальных ставок (5%, 7%) и общей ставки (20%, 10%, 0%) для разных контрагентов. Но, из этого правила есть ряд исключений, позволяющих «упрощенке» на специальной ставке НДС выставить счет-фактуру с общей ставкой 20%. Это возможно, если организация выступает в роли налогового агента.

Ранее по этой же теме:

Когда «упрощенцу», работающему по НДС-ставкам 5 и 7%, можно выставить счет-фактуру с НДС 20%

Рассмотрим ситуации, когда это допустимо:

Приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций

Фирма на УСН, приобретая товары у иностранного партнера, обязана исполнить роль налогового агента и уплатить НДС в бюджет по ставке 20% от имени иностранного продавца. Соответственно, в счете-фактуре указывается именно эта ставка.

Аренда федерального, регионального или муниципального имущества

При аренде имущества, принадлежащего государственным или муниципальным органам власти, «упрощенка» может выступать налоговым агентом. В этом случае также выставляется счет-фактура с НДС 20%.

Приобретение казенного имущества

При приобретении имущества, находящегося в федеральной или муниципальной собственности и предназначенного для государственных или муниципальных нужд, «упрощенка» может действовать как налоговый агент и использовать ставку НДС 20%.

Приобретение определенных видов сырья и материалов

Это включает в себя покупку у компаний, применяющих ставку НДС 20%, следующих видов сырья:

Необработанная кожа животных.
Металлолом.
Отбросы и лом черных и цветных металлов.
Переработанный алюминий.
Бумажные отходы, предназначенные для вторичной переработки.
Полуфабрикаты из меди (при условии соответствия требованиям, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ.

В этих случаях «упрощенка» обязана отразить в книге продаж как специальную ставку НДС (5% или 7%), так и общую ставку 20%. Фирма платит НДС по специальной ставке за собственные операции, но выступает налоговым агентом при работе с определенными контрагентами.

Больше по теме:

О применении специальных ставок НДС при УСН

Какие пояснения может требовать ФНС у «упрощенца» - плательщика НДС

Упрощенец, освобожденный от НД С, освобожден и от экспортного налога

Существуют ситуации, когда оформление счета-фактуры не требуется:

Если налогоплательщик, применяющий УСН, освобожден от уплаты НДС, поскольку его доходы не превысили установленный лимит в 60 миллионов рублей (согласно ст. 145 НК РФ).
Если операция освобождена от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, реализация определенной медицинской продукции, оказание некоторых медицинских услуг и т.д.).
Если операция не подпадает под объект налогообложения НДС, согласно ст.146 НК РФ (например, продажа земельного участка, передача активов правопреемнику при реорганизации и пр.).
Если покупателем выступает физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя (в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вместо отдельных счетов-фактур разрешается формировать сводный документ по итогам учетного периода (например, бухгалтерскую справку), отражающий суммарную информацию о реализации товаров или услуг физическим лицам.

Автор. Д.Афанасова

Бухгалтерия.ру