Когда можно применять повышающий коэффициент «2» по расходам на ПО и базы данные

Расходы на покупку, модификацию и донастройку ПО, баз данных по лицензионным и сублицензионным соглашениям с правообладателем учитывают в составе прочих расходов в налоговой базе по прибыли (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ и Федерального закон от 29.10.2024 №362-ФЗ).

С 1 января 2025 года согласно новой редакции подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на ПО относятся:

• расходы по покупке исключительных прав на ПО, баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
• расходы на адаптацию и модификацию этих программ и баз данных;
• расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п.1 с. 256 НК РФ, то есть менее 100 000 рублей.

Новая редакция пункта 1 статьи 264 НК РФ отличается от предыдущей тем, что:

• добавлены расходы на покупку программно-аппаратных комплексов (ПАК) и расходы на адаптацию и модификацию программ и баз данных;
• удалено условие – «относящихся к сфере искусственного интеллекта»;
• коэффициент «1,5» заменен на «2».

Неизменных осталось условие о том, что программы, базы данных, которые бухгалтерия вправе учесть в размере фактических затрат с применением коэффициента «2», должны быть включены в реестр российского ПО.

Как пояснил Минфин в письме от 5 декабря 2024 года № 03-03-06/1/122830, к расходам, связанным с приобретением права на ПО и базы данных, включенные в реестр, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, до 1 января 2025 года, и принятые к учет в том числе после 1 января 2025 года, применяется коэффициент 1,5.

Если расходы возникли после 1 января с 2025 года, они учитываются в размере фактических затрат с коэффициентом 2.

Согласно п.1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если заключен длительный договор, расходы признаются равномерно в течение срока действия такого договора.

Бухгалтерия.ру