Когда можно отказаться от раздельного учета НДС

Обязанность вести раздельный учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ОС и НМА, если компания проводит сделки, облагаемые и необлагаемые НДС, предусмотрена пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Раздельный учет не ведут организации и ИП, которые освобождены от НДС по статьям 145, 145.1 или 145.2 НК. В этом случае «входной» налог к вычету не принимают, а включают в стоимость покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

С одной стороны, подпункт 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ предоставляет право определять пропорцию для распределения «входного» НДС по ОС и НМА, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, исходя из данных только за этот месяц, а не за весь квартал.

С другой стороны, абзац 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет и принимать весь «входной» НДС к вычету, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей величины совокупных расходов. Это, так называемое «правило 5%», позволяет бухгалтеру принять весь входной налог к вычету. Его применяют и на УСН.

Логика подсчета приведена в письме Минфина РФ от 29.09.2025 № 03-07-11/93968.

В составе совокупных расходов следует учитывать:

• все расходы, непосредственно связанные с операциями, освобожденным от НДС;
• часть расходов по операциям, освобожденным от НДС и часть - по операциям, подлежащим налогообложению (здесь нужно рассчитать пропорционально).

Доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается исключительно по итогам всего налогового периода, которым для НДС является квартал. Если она составит менее 5% за квартал, можно принимать все суммы НДС, как по облагаемым НДС операциям, так и по необлагаемым.

Каких-либо особых правил для применения «правила 5%», в том числе для компаний, которые производят помесячный расчет пропорции по основным средствам и нематериальным активам, Налоговый кодекс не содержит.

Даже если в отдельном месяце доля таких расходов была минимальной, но по итогам квартала составила более 5%, компания обязана вести раздельный учет и распределять «входной» НДС по всем приобретенным товарам, работам, услугам, используемым в обоих видах деятельности.

Свою позицию Минфин РФ изложил в письме Минфина РФ от 16.09.2025 № 03-07-11/90091.

Распределить входной налог нужно в том квартале, в котором приняли на баланс имущество, получили товары (услуги).

Бухгалтерия.ру