Какие премии можно учесть в налоговой базе по прибыли

Типы премий по ТК РФ

Премиальная система оплаты труда применяется в каждой второй компании. Это удобный и доступный всем директорам способ мотивации персонала.

В ТК РФ премии упоминаются в четырех статьях:

• Согласно статье 57 ТК РФ, условия оплаты труда должны быть описаны в трудовом договоре с работником.
• В соответствии со статьей 129 ТК РФ, премия относится к выплатам стимулирующего характера с целью поощрения работников.
• По статье 135 ТК РФ премии включаются в систему оплаты труда, отражаются в трудовых договорах; порядок их выплаты детализируется в локальных актах компании.
• Статья 191 ТК РФ дает право работодателям поощhять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе премиями.

Порядок, размер и условия выплаты премии регулируются локальными нормативными актами компании, трудовым или коллективным договором. Указание премий в договорах и наличие в компании таких документов как Положение об оплате труда и,или Положения о премировании - важно для дальнейшего принятия премий в расходы.

Премии: производственные и непроизводственные

С одной стороны, ТК РФ относит премии к системе поощрения работников за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. С другой стороны, кодекс не запрещает выплачивать премии, не связанные с работой. Например, к праздникам, ко дню рождения. В итоге, премии бывают производственными и непроизводственными.

Производственные премии всегда связаны с результатами труда, непроизводственные - выплачивают по иным основаниям. Например, за выслугу лет, за общественную активную деятельность, участие в конференциях и так далее.

Периодичность выплаты премий

В зависимости от условий премирования, принятых в компании, премии могут выплачиваться:

1. ежемесячно в неизменной величине без учета результатов работы, то есть безусловные ежемесячные премии.
2. периодически за определенные производственные результаты труда.

Премии, которые носят безусловных характер, выплачиваются регулярно, как зарплата. Отказать работнику в выплате такой премии работодатель не может.

Премии, привязанные с конкретным показателям работы, выплачиваются периодически. Директор может отказать работнику в выплате такой премии, если показатели не выполнены.

Как отражать премии в бухучете

Затраты на оплату труда работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. Сюда входят и сама зарплаты, и стимулирующие выплаты, в том числе премии. Для отражения в учете тип премии (производственная, непроизводственная) значения не имеет.

В бухгалтерском учете премии отражают в составе расходов в том месяце, в котором был издан приказ о выплате премий.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда учитывают в составе «Себестоимость продаж» - это строка 2120 Отчета о финансовых результатах за отчетный период.

Когда премии можно учесть в базе по налогу на прибыль

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает жесткое требование для учета расходов в базе по прибыли. Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. От этого и нужно отталкиваться, принимая решения о включении премий в расходы по прибыли.

Бератор отвечает: можно ли учитывать при расчете налога на прибыль?

Премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, высокие достижения в труде и т.п. учитываются в составе расходов на оплату труда (пункт 2 статьи 255 НК РФ).

Если премии не связаны с производственными результатами труда и не соответствуют критериям статье 252 НК РФ, их нельзя учесть в составе расходов налоговой базы по прибыли. Это относится и к вознаграждениям, которые выплачиваются руководству компании и не связаны напрямую с показателями их работы.

Разовые премии, выплаченные к праздникам и юбилеям, которые не связаны с производственными задачами компании не могут быть учтены в расходах по прибыли.

Премии за результаты работы за отчетный период учитывают в налоговой базе по прибыли в периоде их начисления на основании приказа о премировании.

Бератор советует: Что делать, чтобы премию не исключили из расходов

НДФЛ  и взносы с премий

Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Все подобные выплаты облагаются НДФЛ.

С 1 января 2023 года НДФЛ с премий, как и со всех других вознаграждений работнику, нужно удержать в день выплаты.

Что касается страховых взносов, ими облагаются все выплаты, произведенные в пользу работника в рамках трудовых отношений (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Перечень выплат, с которых не нужно платить страховые взносы установлен ст. 422 НК РФ, и он является исчерпывающим.

По общим правилам, любые премии, которые выплачиваются по приказу руководителя работнику компании считаются премиями в рамках трудовых отношений и включаются в базу для начисления страховых взносов. Это было подтверждено решением ВС РФ еще в 2013 году  (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13).

Разделить премии за труд и премии за другие достижения будет сложно. При наличии трудового договора с работником, налоговая будет считать все премии "трудовыми" и требовать полной уплаты НДФЛ и взносов. Не облагать взносами можно только денежный подарок, выданный по договору.