Какие повышающие коэффициенты применяются для радиоэлектронной продукции и НМА в 2023

06.09.2023 распечатать

С 1 января 2023 года действуют два федеральных закона, которые установили льготы для всех организаций, но в отношении специфических активов. Один из них разрешил к основной норме их амортизации применять повышающий коэффициент. Минфин в письме от 20 июля 2023 г. № 03-03-06/1/67848 разъяснил, как применять новые нормы, внесенные в статью 259.3 НК РФ. Вспомним и другую льготу.

Какие ОС разрешено амортизировать в ускоренном порядке

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ расширил с 1 января 2023 года список объектов, которые можно амортизировать в ускоренном порядке, с коэффициентом не выше 3. Это амортизируемые основные средства, включенные на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции и относящиеся согласно этому реестру к сфере искусственного интеллекта (подп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Применять коэффициент 3 можно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого ОС оно включено в реестр.

На возможность его применения дальнейшее нахождение ОС в реестре или исключение из реестра не влияет, подчеркнул Минфин в письме от 20 июля 2023 г. № 03-03-06/1/67848.

Если ОС, включенное в реестр, было введено в эксплуатацию до 1 января 2023 года, то применять повышающий коэффициент все равно можно только с начала 2023 года.

Какие НМА можно амортизировать в ускоренном порядке

Повышающий норму амортизации коэффициент введен с 2023 года для НМА, зарегистрированных в реестре радиоэлектронной продукции. Эту льготу также ввел Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ

К общей норме амортизации таких НМА можно применять повышающий коэффициент не выше 3.

Коэффициент применяется с 1 января 2023 года и только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для ЭВМ и базы данных находятся в едином реестре. Его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта НМА.

Для применения специальных коэффициентов налогоплательщик должен принять решение об их применении, а также конкретный размер специального коэффициента к основной норме амортизации в установленном пределе. Это должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.

Но при амортизации НМА, срок полезного использования которых организация определяет сама, это правило не применяется, предупредил Минфин.

Убыточная комиссия

Повышающий коэффициент для расходов на НМА

На основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ с 1 января 2023 года при формировании первоначальной стоимости тех же НМА (в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта) налогоплательщик вправе учитывать расходы с применением коэффициента 1,5.

Например, фирма потратила на приобретение и внедрение объекта НМА из сферы искусственного интеллекта 300 000 руб. Его первоначальную стоимость можно сформировать в размере 450 000 руб. (300 000 руб. х 1,5).

Обратите внимание! Отнесение программы и базы данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака. Он прямо указывает, что такие программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.