Как заполнить приложение № 5 декларации по прибыли, если ОП не работает
04.03.2021 распечататьБывает, что обособленное подразделение фирмы зарегистрировано, но не работает. Там нет ни имущества, ни сотрудников, то есть работать некому и не на чем. А нужно ли за такое подразделение отчитываться - заполнять приложение № 5 к декларации по налогу на прибыль?
Понятие обособленного подразделения по НК
НК РФ объясняет, что такое обособленное подразделение (ОП). Это любое территориально обособленное от фирмы подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (одно и более) на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, вот налоговые признаки ОП:
- ОП территориально удалено от головной организации, то есть находится по другому адресу;
- в нем созданы рабочие места (заключены трудовые договоры с работниками, где указан адрес ОП, а не головного офиса);
- ОП реально работает: начало работы определяется по началу работы первого принятого по трудовому договору сотрудника;
- рабочие места оборудованы работодателем;
- рабочие места созданы на срок больше месяца;
- количество рабочих мест – 1 и более.
Регистрация ОП
В случае создания вне места нахождения фирмы рабочих мест на срок более 1 месяца возникает ОП. И НК РФ требует его обязательную регистрацию.
В течение месяца со дня создания подразделения нужно в инспекцию по месту регистрации компании представить сообщение по форме С-09-3-1, утвержденное приказом ФНС от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362@ (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).
День создания ОП фиксируется в приказе об открытии ОП, изданном по компании, и в сообщении, которое она предоставляет в ИФНС.
Обязанность отчитываться по прибыли
Что касается представления декларации по налогу на прибыль, то обязанность отчитываться по ОП у фирмы возникает с момента постановки подразделения на налоговый учет (подп. 1, 5 ст. 289 НК РФ).
Компании, имеющие ОП, в составе декларации сдают приложение № 5.
Читайте также:
Для заполнения отчетности нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на ОП, по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 288 НК РФ.
Чтобы определить эту долю, рассчитывают 2 показателя:
- долю среднесписочной численности работников ОП в среднесписочной численности работников фирмы;
- долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств ОП в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.
Долю прибыли, приходящуюся на каждое ОП, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как заполнить отчет
Отсутствие в ОП имущества и работников не является основанием к тому, чтобы не представлять по нему налоговую декларацию с Приложением № 5.
Таким основанием может быть только снятие ОП с учета.
Чтобы снять обособленное подразделение с учета в налоговой инспекции, нужно подать заявления об этом по форме № С-09-3-2, также утвержденной приказом ФНС № ММВ-7-6/362@. В течение 10 дней инспекция направит заявителю уведомление о том, что подразделение снято с налогового учета.
А как же заполнять декларацию?
Если в ОП нет ни работников, ни амортизируемого имущества, то доля прибыли такого ОП в общей прибыли будет равна нулю. На это неоднократно указывали финансисты и налоговики (см., к примеру, письма Минфина от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007; УФНС по г. Москве от 6 мая 2008 г. № 14-14/043984).
В такой ситуации приложение № 5 декларации по налогу на прибыль нужно заполнить так:
- с долей налоговой базы 100% - по организации в целом без учета ОП;
- с долей прибыли 0% - отдельно по «нерабочему» ОП.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
