Как вести бухучет задолженности по налогам и сборам в условиях ЕНС

Почти все налоги и взносы с 2023 года платятся с единого налогового счета (ЕНС). На нем к сроку уплаты налога (аванса, взноса, сбора и т.п.) должны быть сумма, покрывающая ту, которую компания должна заплатить в бюджет по всем своим налоговым обязательствам. Основную сумму компания переводит на ЕНС с расчетного счета. Перечислять деньги на единый налоговый счет нужно до крайнего срока уплаты по налогам и взносам.

По статье расходов «Задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность по платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

Задолженность по налогам и сборам входит в строку баланса 1520 «Кредиторская задолженность».

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть открыт отдельный субсчет. Начисление сумм каждого из налогов отражают по кредиту субсчетов счета 68.

Чтобы отразить уплату налогов в бюджет через ЕНС посредством единого налогового платежа (ЕНП), к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все начисления и платежи по налогам будут собираться на этом субсчете, уже без разбивки по налогам.

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК). Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС, и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять.

Налоговая инспекция сама списывает нужные суммы с ЕНС в определенной последовательности.

Очередность списания денег с ЕНС установлена пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Всего таких очередей - пять.

Задолженность по налогам и сборам в бухгалтерском балансе характеризуется остатком на отдельном субсчете «Расчеты по единому налоговому платежу», открытом к счету 68, на котором собираются начисления по налогам и списание суммы в погашение совокупной задолженности.

Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).