Как в бухучете отражать последствия применения амортизационной премии?

Амортизационная премия – что это?

Фирмы, которые тратят деньги на покупку, создание или модернизацию основных средств, несут существенные расходы, которые нельзя списать сразу. Понесенные затраты требуется включить в первоначальную стоимость объекта и списывать постепенно, амортизируя его.

Но вы знаете, что пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет компаниям списать единовременно в расходы текущего периода часть истраченной суммы. Ее и называют амортизационной премией. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается из-за увеличения размера расходов.

Амортизационную премию применяют:

• в случае покупки или создания - при вводе объекта в эксплуатацию;
• в случае модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта) - на дату окончания работ.

Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете формируют за вычетом суммы амортизационной премии.

Размер амортизационной премии

НК РФ устанавливает ограничения по размеру амортизационной премии.

Для объектов, которые относятся к первой, второй и с восьмой по десятую амортизационным группам, амортизационная премия не может быть более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и т. д.) - не более 10% от суммы соответствующих расходов.

Для объектов, относящихся к амортизационным группам с третьей по седьмую, амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости ОС или затрат на модернизацию.

Рассчитаем амортизационную премию

Чтобы рассчитать амортизационную премию, нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, которую вы закрепили в учетной политике.

	Пример. Как рассчитать амортизационную премию

	Фирма приобрела основное средство, относящееся ко второй амортизационной группе, стоимостью 360 000 руб. (за вычетом входного НДС).

	 В учетной политике компании записано, что в отношении ОС из второй амортизационной группы применяется амортизационная премия, причем 90% расходов относятся к первоначальной стоимости объекта, а 10% списывается в текущие расходы.

	 Сумма амортизационной премии, которую можно списать единовременно в налоговом учете, составляет 36 000 руб. (360 000 руб. х 10%).

	 Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете составила 324 000 руб.(360 000 руб. х 90%).

Какие проводки сделать в бухучете

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при применении в налоговом учете амортизационной премии по ОС возникает разница.

Первоначальная стоимость объекта, к которому в налоговом учете применили амортизационную премию, в бухучете окажется больше. То есть эта разница - налогооблагаемая. Поэтому она связана с возникновением отложенного налогового обязательства (ОНО).

Разберем пример.

	Пример. Как в бухучете отразить ОНО, связанное с амортизационной премией

	Воспользуемся данными предыдущего примера.

	 Предположим, фирма приобрела основное средство в прошлом году и амортизировала его 3 месяца. В текущем году амортизация начислялась все 12 месяцев.

	 Определим временную разницу по состоянию на конец прошлого года.

	 Первоначальная стоимость ОС:
в бухучете - 360 000 руб.;
в налоговом учете - 324 000 руб. (360 000 - 36 000).

	 Ежемесячная амортизация:
в бухучете - 12 000 руб. (360 000 руб. : 30 мес.);
в налоговом учете – 10 800 руб. (324 000 руб. : 30 мес.).

	 Балансовая стоимость ОС на 31 декабря:
в бухучете - 324 000 руб.(360 000 руб. - 12 000 руб. х 3);
в налоговом учете – 291 600 руб.(324 000 руб. - 10 800 руб. х 3).

	 Таким образом, балансовая стоимость ОС по данным бухучета на конец прошлого года получилась больше, чем в налоговом учете. Временная разница – налогооблагаемая, и по состоянию на 31 декабря она составляет 32 400 руб. (324 000 – 291 600).

	 Теперь определим временную разницу по состоянию на конец текущего (отчетного) года.

	 Амортизация ОС в текущем году:
в бухучете - 144 000 руб.(12 000 руб  х 12 мес.);
в налоговом учете – 129 600 руб.(10 800 руб. х 12 мес.).

	 Балансовая стоимость ОС на 31 декабря отчетного года:
в бухучете – 180 000 руб. (324 000 - 144 000);
в налоговом учете – 162 000 руб. (291 600 – 129 600).

	 Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31 декабря отчетного года составляет 18 000 руб. (180 000  - 162 000).

	 И на конец прошлого года, и на конец отчетного года есть временные разницы, и они налогооблагаемые. Поэтому их нужно сложить, а также рассчитать и отразить ОНО, исходя из ставки налога на прибыль.

	 Проводка будет сделана 31 декабря текущего (отчетного) года:
Дебет 68 Кредит 77
10 080 руб. ((32 400 руб. + 18 000 руб.) х 20%) - отражено ОНО.