Как в 2021 году при УСН применять переходные ставки?
10.11.2020 распечататьТем предприятиям, кто со следующего года переходит на УСН, нужно знать о том, что порядок применения этого режима с 2021 года стал другим. В частности, установлен переходный период, во время которого право на УСН не теряется, но налог нужно будет платить по повышенным ставкам. Как эти ставки применять, разъяснила ФНС. Будем разбираться и мы.
Суть переходного периода при утрате УСН
Переходный налоговый режим для субъектов МСП дает возможность не уходить с упрощенки, если допущено превышение установленных лимитов, дающих право на УСН. Это лимит доходов в размере 150 млн. рублей и лимит по численности персонала - 100 человек.
Переходный период введен Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ.
Суть в том, что с 1 января 2021 года лимиты, которые позволят продолжить работать на УСН, будут такие:
- по годовому доходу – 200 млн. рублей;
- по численности работников – 130 человек.
Однако эти новые лимиты не заменили старые. Их роль другая.
Если компания получит доход свыше 150 млн. рублей, но не превысит 200 млн. рублей, ей придется платить УСН-налог (авансовые платежи по налогу) по повышенным ставкам:
- на УСН с объектом «доходы» - 8%;
- на УСН с объектом «доходы минус расходы» - 20 %.
Такие же повышенные ставки нужно будет применить и в случае, если численность персонала будет больше 100, но меньше 130 человек.
Как контролировать лимиты
В 2021 году придется контролировать соблюдение двух лимитов – минимального и максимального.
Как и прежде:
- на дату окончания каждого квартала нужно подсчитывать доходы (нарастающим итогом с начала года);
- за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) рассчитывать среднюю численность;
- сравнивать полученные значения с лимитами.
Если хотя бы один показатель превысит минимально возможный показатель, нужно переходить на повышенную ставку УСН-налога. Если же вы превысите максимальные лимиты, придется переходить на общий режим.
Как применять повышенные ставки
Алгоритм расчета УСН-налога приведен в статье 346.21 НК РФ (в редакции Закона № 266-ФЗ).
Читайте также:
Поясним. Применять повышенную ставку налога нужно с платежа за тот квартал, в котором оказались превышены минимальные лимиты.
Налоговики разъяснили, что повышенная ставка применяется в отношении не всей налоговой базы, а ее части, которая приходится на период с начала квартала, в котором допущены превышения. То есть базу сверхлимитного периода нужно отделить от базы предыдущих. При этом пересчет уплаченных ранее авансов не требуется.
Действуем так:
- берем налоговую базу за периоды до того квартала, в котором превышены минимальные лимиты, и умножаем на обычную ставку (6% для объекта «доходы» и 15% - для объекта «доходы минус расходы»);
- полученную базу вычитаем из налоговой базы за год. Результат (ту самую разницу, часть налоговой базы, о которой говорили налоговики в своих разъяснениях) умножаем на повышенную ставку (8% или 20%);
- оба результата (суммы налогов, полученных в результате описанных действий), складываем и получаем сумму налога к уплате.
Заметим, что если превышение произойдет в 1 квартале 2021 года, налог в повышенном размере придется платить или весь год, или до того квартала, когда будет нарушен максимальный лимит. Тогда придется переходить на общую систему.
