Как учитывать расходы во время простоя?

Какие расходы уменьшают прибыль

Расходы, которые уменьшают прибыль, подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг (они, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные);
• внереализационные расходы.

Состав прямых затрат, которые включаются в себестоимость каждого конкретного вида продукции, НК РФ не предусматривает. Указывает лишь на то, что их выбор должен быть обоснован.

Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:

• стоимость сырья и материалов;
• амортизация производственного оборудования;
• заработная плата производственного персонала;
• в торговле – цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Единственная трата, которую НК РФ прямо относит к косвенным расходам, – это амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Это часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258).

Четкого перечня косвенных расходов в НК РФ тоже нет. Как правило, таковыми считают:

• заработную плату и начисленные на нее взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
• расходы на ремонт ОС;
• расходы на аренду непроизводственных объектов;
• затраты на командировки;
• расходы на рекламу;
• амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства продукции (мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала).

Как списывают расходы

Разница между порядком списания прямых и косвенных расходов очень большая. Прямые расходы распределяют:

• в производстве – между незавершенным производством и готовой продукцией. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;
• в торговле – между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью в текущем периоде.

Аналогично учитывают и внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные расходы на прямые и косвенные не подразделяются.

Как учитывать расходы во время простоя

Компания учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, независимо от того, за счет каких средств они произведены. Например, в периоде временного простоя. Временное приостановление деятельности само по себе не означает, что расходы в этот период не являются обоснованными.

Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов (письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383).

Исключение, как сказано в письме Минфина, составляют расходы, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, когда у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов.

Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, во время простоя учитываются в обычном порядке, по соответствующим статьям расходов.

А затраты, относимые к прямым расходам, во время простоя учитываются не в расходах, связанных с производством и реализацией, а в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Минфин назвал некоторые из таких расходов. Это заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию.

Приобретайте книгу «Годовой отчет 2023 под редакцией В.И. Мещерякова»

Для тех, кто хочет составить отчет грамотно, найти и убрать несостыковки быстро, учесть все расходы, не переплатить налоги и найти правильный ответ для директора, которого всегда смущают данные бухучета.

Купить книгу