Как учитывать ПО для кассовых терминалов

Способ покупки программного обеспечения (ПО) для кассовых терминалов напрямую влияет на правила его отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Покупка для внутреннего использования в комплекте с ККТ

Для использования в собственной деятельности чаще всего ККТ приобретается вместе с ПО, и стоит она, как правило, недорого. Покупка единицы укладывается в лимит для малоценных активов. Но в бухгалтерском учете имеет значение не только стоимость, но и срок службы. Если срок службы ККТ более 12 месяцев, ее нужно включить в состав основных средств и амортизировать. Если меньше – списать в расходы текущего периода.

В налоговом учете имущество стоимостью свыше 100 тысяч рублей нужно относить к основным средствам и амортизировать. Малоценное имущество стоимостью менее 100 тыс. руб. включается в материальные расходы.

Если ПО куплено в комплекте с ККТ, его стоимость не выделяется отдельной строкой в первичных учетных документах: актах и накладных.

ПО, купленное в пакете с ККТ, стоимостью более 100 000 рублей или со сроком службы более года, входит в первоначальную стоимость основного средства (ОС), которое учитывается на счете 01.

Проводки будут такими:

• ДЕБЕТ 08 – КРЕДИТ 60 – отражены затраты на приобретение комплекта «ККТ и ПО».
• ДЕБЕТ 19 – КРЕДИТ 60 – отражен НДС.
• ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 08 – ККТ введена в эксплуатацию.
• ДЕБЕТ 68 – КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.  

Стоимость ПО с ККТ списывается через амортизацию (обычно это 4-я амортизационная группа, срок от 5 до 7 лет).

• ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 02.

Если ККТ отнесли к МПЗ проводки будут такими:

• ДЕБЕТ 10 – КРЕДИТ 60 – отражены затраты на приобретение.
• ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 60 – отражены затраты на настройку кассы.
• ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 10 – ККТ введена в эксплуатацию.

ПО приобретено отдельно

В этом случае у покупателя будет два договора и два пакета первичных учетных документов: один – на покупку ККТ, второй на ПО (договор об отчуждении исключительных прав или лицензионный договор).

Программное обеспечении обычно относится к нематериальным активам (НМА), и его стоимость погашается через амортизацию.

Проводки будут такие:

• ДЕБЕТ 08 – КРЕДИТ 60 (76)   – отражена договорная стоимость приобретенного НМА.
• ДЕБЕТ 04 – КРЕДИТ 08 – объект принят к бухгалтерскому учету в качестве НМА.
• ДЕБЕТ 20 – КРЕДИТ 05 – начислена амортизация НМА.

Если ПО куплено с НДС, налог учитывается отдельно: 

• ДЕБЕТ 19 – КРЕДИТ 60 (76) – отражен НДС при покупке ПО.
• ДЕБЕТ 68 – КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.  

В дальнейшем услуги по обновлению кассового ПО отражаются проводкой:

• ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 – КРЕДИТ 60 – отражена оплата обслуживания или обновления программы.

ПО приобретено для перепродажи

Если цель покупки ПО перепродажа, такое ПО нельзя учитывать как нематериальный актив (НМА). По ФСБУ 14/2022 стандарт не распространяется на объекты, приобретенные для продажи. Поэтому его отражают как товар. Обычно для этого используют счет 41 «Товары».

Проводки будут такие:

• ДЕБЕТ 41 – КРЕДИТ 60 – отражена стоимость приобретенных лицензий (экземпляров ПО) для перепродажи;
• ДЕБЕТ 19 — КРЕДИТ 60 (76) – принят к вычету НДС (если в цене есть НДС и основания для вычета).
• ДЕБЕТ 62 – КРЕДИТ 90.01 – отражена выручка от продажи лицензии;
• ДЕБЕТ 90.02 – Кредит 41 – списана себестоимость проданного ПО (стоимость, по которой оно числилось на счёте 41).

Если ПО продаются в комплекте с ККТ, и стоимость ПО не выделяется отдельно, проводки будут такими же.

Также допустимо использование счета 10 «Материалы». Проводки будут такие:

• ДЕБЕТ 10 - КРЕДИТ 60 - отражена стоимость лицензий;
• ДЕБЕТ 20 (или 44) – КРЕДИТ 10 – списана стоимость лицензий в состав себестоимости производства/продаж;
• ДЕБЕТ 90.02 – КРЕДИТ 20 (или 44) – списана себестоимость терминала с учетом лицензий.

Если при продаже возникают дополнительные расходы (например, комиссия за перевод, затраты на оформление), их тоже относят на себестоимость продажи (в дебет 90.02).

Бухгалтерия.ру