Как учитывать на УСН модернизацию НМА

Расходы на модернизацию нематериальных активов (НМА) бухгалтерия компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывает через увеличение первоначальной стоимости объекта по ФСБУ 14/2022, списывает затраты через механизм амортизации в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

НК РФ устанавливает четкий стоимостной критерий для амортизируемых в налоговом учете НМА: более 100 000 рублей (п. 1, 3 ст. 256 НК РФ). Их стоимость включается в расходы через механизм амортизации.

Компании, которые работают на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы на приобретение и создание нематериальных активов (НМА), а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поправки в этот пункт внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Бухгалтерский учет: увеличение первоначальной стоимости

Согласно пункту 28 ФСБУ 14/2022, любые затраты на доработку НМА, которые улучшают его характеристики, считаются капитальными вложениями. Они увеличивают первоначальную стоимость самого актива на счете 04. При этом срок полезного использования объекта, как правило, остается прежним.

Налоговый учет: больше возможностей с 2026 года

С 2026 года расходы на доработку, модернизацию и техническое перевооружение НМА официально включены в перечень затрат, уменьшающих налоговую базу (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Теперь компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать расходы на приобретение НМА и создание НМА, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА.

Для признания затрат при УСН обязательным условием является их фактическая оплата подрядчику или поставщику.

Расходы на модернизацию НМА, как правило, отражают в последний день налогового периода, в котором в бухучете была увеличена стоимость в размере фактически затрат. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (без увеличения первоначальной стоимости НМА и без пересмотра ранее исчисленной налоговой базы).

Такой подход позволяет не пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды и не корректировать уже списанные суммы. Затраты формируются по мере их оплаты и отражаются в отчетности текущего периода.

Бухгалтерия.ру