Как учитывается утильсбор в налоговой базе по прибыли

Разъясняя вопрос учета утилизационного сбора при определении налоговой базы по налогу на прибыль в новом письме 8 июля 2025 г. N 03-03-06/1/66370 Минфин не стал утруждаться и просто привел ссылки на письма восьмилетней и одиннадцатилетней давности: от 23.10.2017 № 03-03-PЗ/69150, от 12.03.2014 № 03-03-10/10650. Мы их разыскали и вот разъяснения.

Кто платит утилизационный сбор

Перечень видов и категорий транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291.

Утилизационный сбор должны оплачивать:

• Производители - за автомобили, произведенные в России.
• Импортеры - за автомобили, ввезенные в Россию.
• Покупатели (юридические и физические лица) - в случае, если сбор не был уплачен ранее.

Утильсбор рассчитывается по следующей формуле:

Сумма утилизационного сбора = базовая ставка Х коэффициент

Размер зависит от характеристик транспортного средства, таких как:

• Тип двигателя: бензиновый, дизельный, электромобиль.
• Объем двигателя: в литрах.
• Максимальная масса: в тоннах.
• Класс автомобиля: легковой, грузовой, автобус.

Можно ли учесть утильсбор в налоговой базе по прибыли

Утилизационный сбор – это обязательный платеж, который уплачивается при ввозе или производстве колесных транспортных средств и шасси. Считать утильсбор налогом – неправильно. Он относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п.1 ст. 51 Бюджетного кодекса РФ ).

Поэтому утильсбор не может быть учтен в расходах налоговой базы по прибыли  на основании подп. 1 п. 1 статьи 264 НК РФ. Но это не означает, что его вообще нельзя учесть в уменьшение налога на прибыль. Просто руководствоваться нужно другим подпунктом этой же статьи НК РФ.

Утилизационный сбор подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Дата принятия к учету утильсбора

Датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет.

Соответственно, для целей налогообложения прибыли утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

А расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним на утильсбор учитываются в налоговой базе по прибыли на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.

Утильсбор оплачен отдельно

Если компания купила автомобиль, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор и уплатила его сама, этот расход учитывается при определении стоимости этого основного средства, списываемой в дальнейшем через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Покупатель уплачивает утильсбор поставщику

Плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые перечислены в пункте 3 статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». В частности, к ним относятся лица, которые осуществляют:

• ввоз транспортных средств в РФ;
• производство, изготовление транспортных средств на территории РФ.

Если покупатель автомобиля возмещает сумму утилизационного сбора поставщику (плательщику утилизационного сбора), подобный расход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль у покупателя.

Как указал Минфин в письме № 03-03-06/1/61449 от 14.08.2019, компенсация расходов партнера по сделке, в том числе поставщика, в общем случае не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и экономическом обосновании расходов.

Бухгалтерия.ру