Как учесть убыток от продажи ОС

30.01.2020 распечатать

Автомобиль, попавший в аварию, или морально устаревшую технику продать можно. Но прибыль с этой сделки получить вряд ли получится. А вот убыток – пожалуйста, потому что продают по цене ниже остаточной стоимости. Для бухгалтера есть еще одна головная боль – как учесть убыток от продажи такого ОС.

Убыток от продажи ОС

Убыток от продажи ОС – это отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже (ст. 268 НК РФ).

В бухучете отрицательный результат продажи попадает в финансовый результат сразу. А вот в налоговом учете – свои правила. Убыток от продажи ОС нужно включать в налоговые расходы постепенно, одинаковыми долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, до его полной амортизации.

Оставшийся срок полезного использования ОС – это разность между установленным сроком полезного использования, установленным при принятии объекта к учету, и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.

Больше всего хлопот будет у бухгалтера, если фирма обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Поскольку в бухгалтерском учете убыток принимается единовременно, а в налоговом - по частям, то в учете нужно отражать временную разницу, которая формирует отложенный налоговый расход. И следить за тем, чтобы закрыть его вовремя. Это произойдет после истечения оставшегося срока полезного использования проданного ОС.

Не применять ПБУ 18/02 вправе только те, кто имеет право на упрощенный бухучет и закрепил отказ в учетной политике.

Предлагаем оценить все тонкости учета убытка от продажи ОС на примере аварийного автомобиля.

Пример. Учет убытка от продажи ОС

В январе 2020 года автомобиль, принадлежащий фирме, попал в аварию и сильно пострадал. Решили его не ремонтировать, а продать. В этом же месяце продажа состоялась.

Продали автомобиль за 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).

Его первоначальная стоимость составляла 1 020 000 руб., сумма начисленной амортизации 334 426,20 руб. Остаточная стоимость на момент продажи - 685 573,80 руб. (1 020 000 – 334 426,20).

Расходы по транспортировке составили 20 000 руб.

Срок полезного использования автомобиля был установлен как 61 месяц. Фактически его использовали 20 месяцев.

Фирма получила в результате продажи убыток: 120 000 – 20 000 – 685 573,80 – 20 000 = – 605 573,80 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

  • Дебет 62 Кредит 91 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;
  • Дебет 91 Кредит 68, субсчет расчеты по НДС - 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) - начислен НДС;
  • Дебет 01, субсчет «Основные средства к выбытию» Кредит 01 - 1 020 000 руб. - списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 334 426,20 руб. - списана амортизация;
  • Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 685 573,80 - списана остаточная стоимость ОС;
  • Дебет 91.2 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены дополнительные расходы по продаже ОС;
  • Дебет 99 Кредит 91 - 605 573,80 руб. - определен убыток от продажи ОС;
  • Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 121 114,76 руб. (605 573,80 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый расход (ОНА).

Далее, для целей налогового учета, бухгалтер разделил полученный в бухучете убыток на оставшийся срок эксплуатации автомобиля (61 мес. – 20 мес.): 605 573,80 / 41 = 14 770,09 руб. В налоговом учете он будет списывать на расходы эту сумму, начиная с февраля 2020 г., ежемесячно. А в бухгалтерском учете делать проводку:

  • Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 – 2 954,02 руб. (14 770,09 руб. × 20%) – списана часть убытка от продажи ОС.

Счет 09 по данному убытку закроется через 41 месяц.

Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли

Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.

Здесь указывают:

  • количество объектов, проданных в отчетном периоде;
  • количество ОС, проданных с убытком;
  • выручку от продажи ОС;
  • остаточную стоимость ОС;
  • сумму убытка.

Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...