Как учесть убыток от продажи ОС

Убыток от продажи ОС

Убыток от продажи ОС – это отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже (ст. 268 НК РФ).

В бухучете отрицательный результат продажи попадает в финансовый результат сразу. А вот в налоговом учете – свои правила. Убыток от продажи ОС нужно включать в налоговые расходы постепенно, одинаковыми долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, до его полной амортизации.

Больше всего хлопот будет у бухгалтера, если фирма обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Поскольку в бухгалтерском учете убыток принимается единовременно, а в налоговом - по частям, то в учете нужно отражать временную разницу, которая формирует отложенный налоговый расход. И следить за тем, чтобы закрыть его вовремя. Это произойдет после истечения оставшегося срока полезного использования проданного ОС.

Предлагаем оценить все тонкости учета убытка от продажи ОС на примере аварийного автомобиля.

		Пример. Учет убытка от продажи ОС
	

		В январе 2020 года автомобиль, принадлежащий фирме, попал в аварию и сильно пострадал. Решили его не ремонтировать, а продать. В этом же месяце продажа состоялась.
	

		Продали автомобиль за 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).
	

		Его первоначальная стоимость составляла 1 020 000 руб., сумма начисленной амортизации 334 426,20 руб. Остаточная стоимость на момент продажи - 685 573,80 руб. (1 020 000 – 334 426,20). 
	

		Расходы по транспортировке составили 20 000 руб. 
	

		Срок полезного использования автомобиля был установлен как 61 месяц. Фактически его использовали 20 месяцев. 
	

		Фирма получила в результате продажи убыток: 120 000 – 20 000 – 685 573,80 – 20 000 = – 605 573,80 руб.
	

		Бухгалтер сделал проводки:
	
Дебет 62 Кредит 91 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;
		
Дебет 91 Кредит 68, субсчет расчеты по НДС - 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) - начислен НДС;
		
Дебет 01, субсчет «Основные средства к выбытию»  Кредит 01 - 1 020 000 руб. - списана первоначальная стоимость ОС;
		
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 334 426,20 руб. - списана амортизация;
		
Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 685 573,80 - списана остаточная стоимость ОС;
		
Дебет 91.2 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены дополнительные расходы по продаже ОС;
		
Дебет 99 Кредит 91 - 605 573,80 руб. - определен убыток от продажи ОС;
		
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 121 114,76 руб. (605 573,80 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый расход (ОНА).
		

		Далее, для целей налогового учета, бухгалтер разделил полученный в бухучете убыток на оставшийся срок эксплуатации автомобиля (61 мес. – 20 мес.): 605 573,80 / 41 = 14 770,09 руб. В налоговом учете он будет списывать на расходы эту сумму, начиная с февраля 2020 г., ежемесячно. А в бухгалтерском учете делать проводку:
	
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 – 2 954,02 руб. (14 770,09 руб. × 20%) – списана часть убытка от продажи ОС.
		

		Счет 09 по данному убытку закроется через 41 месяц.
	

Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли

Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.

Здесь указывают:

• количество объектов, проданных в отчетном периоде;
• количество ОС, проданных с убытком;
• выручку от продажи ОС;
• остаточную стоимость ОС;
• сумму убытка.

Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.