Как учесть потери от возвращения бракованной продукции?

09.02.2021 распечатать

Организация получила претензию от покупателя в связи с поставкой товара ненадлежащего качества. Покупатель настаивает на замене бракованного товара, а если это не произойдет, потребует расторжения договора и вернет товар поставщику. Повлияет ли выбор покупателя на учет поставщиком стоимости возвращенной бракованной продукции по налогу на прибыль?

К каким последствиям приведет возврат товаров ненадлежащего качества?

По общему правилу товар ненадлежащего качества может быть замен на качественный либо возвращен поставщику или производителю.

В случае, если покупатель обнаружил недостатки товара, которые являются неустранимыми или могут быть устранены только если понадобятся несоразмерные к тому расходы или затраты по времени, то он может по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Считается, что возврат товара ненадлежащего качества представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения обязательств и означает, что реализация не состоялась.

При этом не важно, был ли товар принят к учету покупателем. Право собственности на товар продавца к покупателю не переходит.

Ранее по теме:

Потери от брака: нужно разобраться

Как учитывать некачественный товар

Учет возврата некачественной продукции поставщиком

Чиновники полагают, что возврат бракованной продукции можно отразить одним из способов.

1. Пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар.

Поскольку реализация товаров не состоялась, то налоговую базу по налогу на прибыль надо скорректировать на выручку, поступившую от покупателя и которую следует ему вернуть, а также на расходы в виде стоимости возвращенных товаров.

В таком случае возврат некачественной продукции рассматривается как искажение налоговой базы того периода, в котором был реализован возвращенный товар. Поэтому, надо не только скорректировать расчет налога за этот период, но и представить уточненную декларацию (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@);

2. Учесть стоимость бракованного товара, возвращаемого покупателем по пункту 2 статьи 475 Гражданского кодекса, в прочих расходах на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

При этом на некачественный товар необходимо оформлять расходную накладную по форме ТОРГ-12, в которой должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным.

Акт по форме ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, по форме ТОРГ-3 – на импортные.

Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и являются основанием для предъявления претензии поставщику.

Также по теме:

Когда затраты на утилизацию можно списать в расходы

Налог на прибыль: учет расходов на замену брака

Особенности учета бракованной продукции в составе прочих расходов

На основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и при надлежащем оформлении документов возможно по этому основанию учесть:

расходы на замену бракованной продукции покупателю (письмо Минфина России от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985);
расходы по возмещению покупателю расходов на экспертизу бракованного товара и его утилизацию (письмо Минфина России от 10.10.2012 № 03-03-06/1/538);
стоимость возвращенной бракованной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@).

Однако, учесть в прочих расходах стоимость списанного бракованного товара можно, только если он не подлежит возврату или замене.

При этом убытки от брака, предусмотренные подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, по мнению чиновников, включаются в состав расходов только у производителя товара (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/51225).

Розничные же продавцы при обнаружении бракованной продукции имеют право такой товар вернуть производителю.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как учесть возврат товара