Как учесть оплату вакцины для работников?

Вакцинация работников

Согласно ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" работодатели должны выполнять:

• требования санитарного законодательства;

• проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

• обеспечивать безопасность для здоровья выполняемых работ и оказываемых услуг.

Например, обязательными являются профилактические прививки работникам, выезжающим на работу или в командировки на эндемические территории, на сезонные, сельскохозяйственные, гидромелиоративные, строительные работы, на работы по выемке и перемещению грунта и др.

А как быть с вакцинацией сотрудников, которую многие проводят в связи с объявлением эпидемии гриппа?

Что нужно сделать бухгалтеру?

Для организации вакцинации нужно, опираясь на соответствующее постановление главного санитарного врача, издать внутренний приказ, а также:

• список работников, подлежащих вакцинации;

• в случае заключения с медицинским учреждением договора на вакцинацию работника - данный договор;

• документ, составленный медицинским учреждением, подтверждающий выполнение вакцинации, с указанием фамилий работников, подвергшихся медицинской процедуре;

• в отсутствие коллективного договора - локальный нормативный акт, в котором установлены порядок и размеры возмещения расходов работникам.

Оплата вакцины и налоги

Порядок налогообложения и обложения взносами затрат, связанных с вакцинацией сотрудников, зависит от того, являются ли такие мероприятия обязанностью работодателя.

Вакцинацию тоже можно учесть при налогообложении прибыли, в том числе по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (об обеспечении нормальных и безопасных условий труда). Для этого потребуется договор с медицинским учреждением, которое будет проводить вакцинацию.

Если же такие затраты организация признала в расходах по налогу на прибыль, то НДФЛ с них необходимо удержать и уплатить в общем порядке.

Доход работника будет освобожден от НДФЛ при условии, что осуществлены за счет чистой прибыли, т.е. после налогообложения (п. 10 ст. 217 НК РФ).

А что со страховыми взносами? Страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, освобождаемые от взносов, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Выплаты в виде оплаты за сотрудника стоимости вакцинации в ст. 422 НК РФ не поименованы. Чиновники могут признать, что оплата прививки – это доход работника в натуральной форме, который облагается взносами на общих основаниях.

Однако ВАС РФ в определении от 03.04.2013 № ВАС-3338/13 указал, что расходы на вакцинацию сотрудников, которая является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда, не облагаются взносами.

Если вакцинация необязательна (работодатель проводит ее по своему усмотрению), то затраты на ее проведение:

• не учитываются в расходах по прибыли;
• облагаются НДФЛ и страховыми взносами.