Как учесть доходы при переходе на УСН

12.07.2019

Если до перехода на УСН вы работали на ОСН, некоторые «переходные» доходы и расходы, а также НДС  вы должны учесть в особом порядке.
До «упрощенки» фирма может платить общережимные налоги, а также ЕНВД или ЕСХН. У каждого налогового режима свои нюансы учета доходов и расходов при переходе на УСН. Как будущему «упрощенцу» правильно учесть доходы в переходный период, читайте в статье.

Фирма платила общережимные налоги

Фирмы, работающие на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод учета доходов

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления при учете доходов

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на УСН.

Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость реализуемых им товаров, работ, услуг НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он не выставляет. Значит, вы как покупатель не сможете принять к вычету «входной» НДС. В этих условиях нужно заняться договорной базой.

Если договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после перехода, в него необходимо внести соответствующие изменения. Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте дополнительное соглашение к уже существующему договору.

Общую стоимость работ уменьшите на сумму НДС. Сделайте это до перехода на УСН, то есть до 31 декабря включительно.

Когда такое соглашение между сторонами достигнуто, то дополнительных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не возникает.

НДС с перечисленного аванса

Если ваша фирма – покупатель перечислила продавцу аванс в счет предстоящей покупки товаров и на основании счета-фактуры продавца приняла НДС к вычету, то согласно допсоглашению продавец должен возвратить вам уплаченную сумму НДС. Вы же, как покупатель, должны восстановить принятую к вычету сумму налога.

Обратите внимание

Дополнительное соглашение должно вступить в силу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода продавца на УСН. В этот день он должен завершить все операции по НДС и до 25 января следующего года в последний раз отчитаться по НДС.

НДС с полученного аванса

Если вы являетесь продавцом и получили от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров, то ваши действия должны быть следующими.

Прежде всего, заплатите с полученной предоплаты в бюджет НДС. В новом году, уже работая на УСН, отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят. Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?

До 31 декабря включительно нужно переоформить договор с покупателем (или составить к нему допсоглашение), исключив из цены НДС.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и иметь документы, подтверждающие этот возврат.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» нужно включить в доходы и в дальнейшем заплатить с него единый налог.


Пример. Как отразить вычет НДС с аванса, перечисленного при работе на ОСН

ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Поставка должна произойти в следующем году.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

22 декабря

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 120 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса;

31 декабря

Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 20 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;

10 января

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;

В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание

Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является.

В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды - и с аванса, и с реализации.

Фирма платила «вмененный» или сельхозналог

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен от деятельности, переведенной на «вмененку» (или в период применения ЕСХН), значит, налог с него уже уплачен.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

Выбор читателей

Loading...