Как тип договора по покупку ПО влияет на применение повышающего коэффициента «2»

Налоговый кодекс позволяет оптимизировать расходы на приобретение российского программного обеспечения. Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, затраты на покупку прав на использование отечественных программ и баз данных (включенных в единый реестр) можно учитывать при расчете налога на прибыль с коэффициентом «2».

Программные продукты – базы данных и программы для ЭВМ являются нематериальным активом компании. Затраты на покупку ПО компании формируют первоначальную стоимость актива. При ее формировании применяется повышающий коэффициент 2. В дальнейшем первоначальная стоимость списывается в расходы через амортизацию.

Для применения этой налоговой льготы важно соблюсти три условия:

1. Тип договора. Покупка ПО должна быть оформлена по лицензионному или сублицензионному договору с правообладателем. Если используете софт на основании иных видов договоров, (например, оказания услуг или аренды, повышающий коэффициент применить нельзя.
2. Ограничение на передачу прав. В самом лицензионном соглашении должно быть четко прописано, что вы не имеете права передавать полученные права третьим лицам.
3. Реестр. Купленное ПО должно быть включено в реестр отечественных программ. Реестр такого российского программного обеспечения размещен на сайте Минцифры.

Свою позицию по этому вопросы Минфин изложил:

• в письме от 25 августа 2026 г. № 03-03-08/74419: повышающий коэффициент «2» применяется только к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, которые соответствуют условиям, указанным в НК РФ;
• в письме 07 мая 2026 г. № 03-03-06/1/38483: при приобретении прав использования ПО коэффициент «2» по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется к расходам по лицензионным договорам при условии, что договор не предусматривает передачу права использования другим лицам. Эти правила действуют с 2026 года. К расходам на создание ПО собственными силами этот коэффициент не применяется.

Лицензионный договор строго ограничивает способы использования интеллектуальной собственности. Можно пользоваться программой только в тех пределах, которые прямо прописаны в документе. Если какое-то право в договоре не зафиксировано, считается, что оно не предоставлено (пункт 1 статьи 1235 ГК РФ).

Таким образом, повышающий коэффициент применяется только к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, которые соответствуют условиям, указанным в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Повышающий коэффициент «2», предусмотренный подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не применяется:

• к расходам, осуществленным при использовании программ для ЭВМ в рамках иных договоров, кроме лицензионных без передачи прав использования другим лицам;
• к расходам на создание ПО собственными силами.

Бухгалтерия.ру