Как сформировать резерв по проблемным долгам?

Бухгалтерский учет: обязанность и профессиональная оценка

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности является обязательным, если выявлен долг, который с высокой степенью вероятности не будет погашен, и он не обеспечен гарантиями.

При этом важно учитывать следующие аспекты:

1.  момент создания. Резерв формируется в том отчетном периоде, когда была выявлена проблема с задолженностью;
2.  определение суммы. Размер резерва — это оценочная величина. Он не обязательно должен равняться полной сумме долга. Бухгалтеру необходимо проанализировать финансовое состояние должника, историю платежей, наличие переговоров о реструктуризации и другие факторы, чтобы определить вероятную сумму потерь. Например, если есть информация о вероятном частичном погашении, резерв создается только на разницу;
3.  политика и учет. Порядок оценки сомнительных долгов и формирования резерва должен быть детально прописан в учетной политике компании. Использование норм налогового законодательства для целей БУ недопустимо;
4.  отражение в отчетности. В балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва. Информация о резерве раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли формирование резерва — это право, а не обязанность. Им могут воспользоваться только компании на методе начисления.

Законодательством определены условия для включения в резерв. Долг должен соответствовать трем критериям:

1. возник от реализации товаров, работ, услуг;
2. не погашен в установленный срок;
3. не имеет обеспечения.

При этом следует иметь в виду, что в отличие от бухгалтерского учета в налоговом важное значение приобретает расчет суммы.  Сумма определяется по строгому алгоритму, закрепленному в ст. 266 НК РФ, и зависит исключительно от срока просрочки:

1.  просрочка до 45 дней — резерв не формируется;
2.  просрочка от 45 до 90 дней — в резерв включается 50% от суммы долга;
3.  просрочка свыше 90 дней — в резерв включается 100% суммы долга.

При этом общая сумма резерва на конец налогового периода не может превышать 10% от выручки этого периода.

Нововведение с 2026 года: Согласно изменениям в п. 1 ст. 266 НК РФ, в состав сомнительного долга, по которому создается резерв, теперь можно будет включать также штрафы и пени по этому договору, если их взыскание подтверждено судебным решением.

Бухгалтерские проводки и инвентаризация

Для учета резерва используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

1.  начисление: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63;
2.  списание безнадежного долга за счет резерва: Дебет 63 Кредит 62 (76, …);
3.  восстановление резерва при погашении долга: Дебет 63 Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Инвентаризация резерва проводится в рамках общей инвентаризации расчетов. Его размер пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется при поступлении новой информации о должнике. Результаты оформляются актом инвентаризации или отдельной справкой.

Списание безнадежных долгов

Резерв используется для списания долгов, признанных безнадежными (например, при ликвидации должника или истечении срока исковой давности). В налоговом учете безнадежные долги обязательно списываются за счет созданного резерва. Если резерва недостаточно, остаток включается во внереализационные расходы.