Как считать взносы по пониженным тарифам, если выплаты превысили предельную величину?

Пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства

С 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП (Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ).

Для них тарифы взносов установлены так:

• взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
• взносы на ВНиМ – 0%;
• взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

Расчет страховых взносов на ОПС

Субъекты МСП, начиная с выплат за апрель 2020 года, исчисляют страховые взносы на ОПС так:

• тариф страховых взносов на ОПС в размере 22% применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ 12 130 рублей;
• тариф страховых взносов на ОПС в размере 10% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС – 1 292 000 руб., то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%.

	 Пример. Расчет страховых взносов на ОПС

	 В пользу работника за период январь-март 2020 года были произведены выплаты в размере 1 200 000 рублей. В апреле 2020 года работнику начислено еще 200 000 рублей, т. е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала года, в апреле 2020 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (1 200 000 + 200 000) - 1 292 000 = 108 000 рублей.

	 Величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, составляет 92 000 рублей (200 000 – 108 000).

	 Пониженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, поэтому расчет взносов будет следующим:
92 000 – 12 130 = 79 870 руб.
79 870 руб. x 10% = 7 987 руб.
12 130 руб. х 22% = 2 668,6 руб.

	 Часть выплат, превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10% : 108 000 х 10% = 10 800 руб.

Расчет страховых взносов на ОСС

При расчете страховых взносов на ОСС на ВНиМ учитывают следующее:

• тариф в размере 2,9% применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ (12 130 рублей);
• тариф в размере 0% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ – 920 000 рублей, то суммы такого превышения облагаются взносами.

	 Пример. Расчет страховых взносов на ОСС по ВНиМ

	 В пользу работника за период январь - март 2020 года были произведены выплаты в размере 750 000 рублей. За апрель 2020 года работнику начислено еще 250 000 рублей, т.е.

	 Сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала года, в апреле превысила предельную величину на 88 000 рублей (750 000 + 250 000) - 912 000. Соответственно, 250 000 - 88 000 = 162 000 рублей - величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.

	 С учетом того, что пониженный тариф применяется только к выплатам, превышающим МРОТ, расчет взносов будет таким:
162 000 руб. – 12 130 руб. = 149 870 руб.;
149 870 руб. х 0% = 0
12 130 руб. х 2,9% = 351,77 руб.

Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.

С учетом особенностей, установленных для МСП, они обязаны облагать взносами часть выплат за месяц:

• в пределах МРОТ – по ставке 30 процентов;
• превышающую МРОТ – по ставке 15 процентов.

Для того чтобы ФСС смог возместить указанные расходы, расчет нужно произвести следующим образом:

• рассчитать долю выплат за дополнительные выходные дни (ДВД) в общем объеме выплат за месяц (пропорционально);
• умножить ее на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.

	 Пример. Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами

	 Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физического лица составляет 75 000 рублей, из них 15 000 рублей - оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.

	 С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:

	 12 130 х 30% + (75 000 - 12 130) х 15% = 13 069,5 рублей.

	 Доля сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет 15 000 / 75 000 = 0,2.

	 Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:

	 13 069,5 х 0,2 = 2 613,9 рублей.

	 Таким образом, страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в размере 2 613,9 рублей.