Как регулировать доходы для увеличения размера нормируемых расходов
27.08.2021 распечататьПринято считать, что отнесение доходов к той или иной категории существенного значения не имеет – ведь в любом случае с них нужно платить налог на прибыль. Такой подход можно оспорить. Признав как можно больше доходов доходами от реализации, сумму налога на прибыль можно снизить.
Как увеличить лимит нормируемых расходов
При расчете налога на прибыль есть расходы, которые НК РФ позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норм . Норматив определяют в процентах от выручки, то есть от доходов от реализации.
Вместе с тем в налоговую базу по прибыли включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Признав как можно больше доходов доходами от реализации, сумму налога на прибыль можно снизить. Ведь чем больше выручка, тем больше сумма нормируемых расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы.
Проанализируйте состав доходов, которые вы относите к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?
Два вида облагаемых доходов
Напомним. К доходам от реализации при расчете налога на прибыль относят выручку от реализации любых товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованную продукцию (ст. 249 НК РФ) .
Внереализационными доходами признают те, которые не указаны в статье 249 НК РФ (ст. 250 НК РФ). Их перечень открыт. Можно сказать, что внереализационные доходы – это все, что не попало в выручку .
Очевидно, что некоторые виды доходов выручкой признать нельзя, поскольку фирмы получают их явно не от реализации чего бы то ни было. Например, санкции за нарушение условий договора. А вот некоторые доходы можно учесть и как доходы от реализации, и как внереализационные доходы. Ведь перечня доходов от реализации в НК РФ нет, а перечень внереализационных доходов открыт, хотя там перечислены виды доходов, которые относятся только к внереализационным (дивиденды, курсовые разницы, штрафы и т.д.).
Отсюда вывод – можно самостоятельно относить к той или иной группе доходы, не названные в статье 250 НК РФ.
Как изменить структуру доходов
Итак, изменить структуру доходов можно.
Для доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность в НК РФ прямо оговорена возможность учитывать их в составе доходов от реализации (п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ).
Налоговики такую возможность признают, но с оговоркой. Они считают, что выручкой такие доходы можно признать, только если фирма передает имущество в аренду или субаренду (или права в пользование) на постоянной (систематической) основе. А понятие систематичности берут из пункта 3 статьи 120 НК РФ: минимум два раза в течение календарного года.
Воспользуйтесь этим критерием и отразите этот момент в учетной политике.
А что делать, если в действительности у вас есть только один арендатор или вы вообще ничего не сдаете в аренду? Это операцию можно создать: к примеру, ненадолго сдать в аренду какое-нибудь недорогое имущество кому-либо из сотрудников.
Доходы от продажи основных средств и прочего имущества фирмы в налоговом учете можно тоже включить в выручку от реализации. Ведь в перечне из статьи 250 НК РФ они не названы, а расходы, связанные с такой продажей, можно относить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (список таких расходов открыт – ст. 264 НК РФ).
И еще есть возможность увеличить величину выручки. Так, Минфин требует признавать налогооблагаемым доходом продавца возмещенные ему покупателем сверх цены товара транспортные расходы, не уточняя, к каким именно (см. письмо от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103). Можно включить в выручку и эти суммы.
Покажем на примере, как можно сократить налог на прибыль за счет структуры доходов.
Пример. Как сократить налог на прибыль за счет изменения структуры доходов
За год фирма получила доходы:
- выручку от реализации услуг – 3 000 000 руб.;
- доход от сдачи в аренду офисных помещений (заключено 3 договора с арендаторами) – 1 500 000 руб.;
- доход от продажи ОС – 30 000 руб.;
- доход от возмещения покупателем транспортных расходов – 9000 руб.
Все эти доходы компания считает доходами от реализации. Их общая сумма составляет 4 539 000 руб. (3 000 000 + 1 500 000 + 30 000 + 9000).
За год бухгалтер признал в составе расходов:
- сумму расходов на нормируемую рекламу – 45 390 руб. (4 539 000 руб. × 1%);
- предельную величину отчислений на формирование фонда НИОКР – 68 085 руб. (4 539 000 руб. × 1,5%).
Итого нормируемых расходов на сумму 113 475 руб. (45 390 + 68 085).
Если бы бухгалтер признал в составе доходов от реализации только выручку от реализации услуг, то сумма указанных расходов составила бы 75 000 руб. (3 000 000 х (1% + 1,5 %)).
Пришлось бы переплачивать налог на прибыль в сумме 38 475 руб. ((113 475 руб. – 75 000 руб.) × 20%).
Предусматриваем последствия
При пересмотре структуры доходов нужно иметь в виду несколько моментов.
Во-первых, от размера выручки зависят не только нормативы расходов, но и порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль . Платить их поквартально можно, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации за каждый из них в среднем не превышали 15 000 000 рублей. Если вы увеличите выручку ради списания большей суммы расходов и превысите этот лимит, вам придется перейти на ежемесячную уплату налога.
Как видно, фирмам с небольшими оборотами опасаться нечего.
Во-вторых, от размера выручки зависит право на расчет налога кассовым методом . Его применяют, когда средний размер квартальной выручки за предыдущие 4 квартала не превышает 1 000 000 рублей. Если вы работаете по методу начисления, то этот момент вам тоже не грозит.
А вот объем работы бухгалтера увеличится. По доходам, относящимся к выручке, расходы разделяют в налоговом учете на прямые и косвенные. Хотя это может быть и некритично по сравнению с той экономией по налогу, которую можно получить.
