Как рассчитывать пропорцию расходов при раздельном учете НДС

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, если доля расходов на необлагаемую НДС деятельность не превышает 5% от общего объема расходов за налоговый период (квартал), организация может принять весь входной НДС к вычету.

Это правило позволяет значительно упростить процесс учета для компаний. Минфин в письме №03-07-11/90091 от 16.09.2025 подтвердил, что данная пропорция рассчитывается на основании данных за квартал.

Если же доля расходов на необлагаемые операции превышает 5%, необходимо вести раздельный учет и рассчитывать пропорцию, в которой товары используются в облагаемой деятельности.

При наличии как облагаемых, так и необлагаемых операций, выручку и входной НДС учитывают раздельно. Это значит, что для каждой группы операций нужно вести отдельный учет.

1. Для начала необходимо определить, какой процент от общего объема расходов составляют расходы на необлагаемую НДС деятельность. Это можно сделать, проанализировав все расходы за квартал.
2. Если доля расходов на необлагаемые операции превышает 5%, нужно рассчитать пропорцию. Например, если общие расходы составляют 1 000 000 рублей, а расходы на необлагаемую деятельность — 60 000 рублей, то пропорция будет равна 6% (60 000 / 1 000 000 * 100%).
3. На основании полученной пропорции определяется, какая часть входного НДС может быть принята к вычету. Если, например, входной НДС составил 200 000 рублей, то к вычету можно принять только 188 000 рублей (200 000 * (1 - 0,06)).
4. Важно вести учет отдельно по каждой группе операций. Это может быть сделано с помощью бухгалтерских программ или в ручном режиме, но главное — обеспечить прозрачность и возможность проверки.

Если компания использует приобретенные активы (товары, услуги, имущественные права) как в деятельности, подлежащей обложению НДС, так и в операциях, освобожденных от НДС, то полный вычет «входного» налога невозможен. В этой ситуации необходимо вычислить долю использования активов в налогооблагаемой деятельности. На основе этой пропорции, часть НДС может быть принята к вычету, а остаток включается в цену приобретенных активов.

Если купленные товары используются и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, то вычет НДС в полном объеме недоступен.

Автор. Д Афанасова

Бухгалтерия.ру