Как рассчитывать пени по НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ

Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет.

Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
• с зарплаты при увольнении - не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
• с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) - не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, - не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.

Как рассчитывать пени по НДФЛ

Рассчитывать пени за просрочку уплаты НДФЛ нужно по алгоритму, описанному в пунктах 3 и 4 статьи 75 НК РФ:

• пени рассчитывают за все календарные дни просрочки;
• первый день начисления пени – это следующий день после даты, которая установлена в НК РФ как срок уплаты налога;
• последний день начисления пеней – дата, когда НДФЛ перечислен бюджет в счет погашения образовавшейся задолженности;
• пени не начисляются, если налог не уплачен вследствие ареста имущества или блокировки счета по решению ИФНС.

Пени рассчитывается с учетом ставки рефинансирования, действующий в дни просрочки уплаты налога.

С 2022 года организации рассчитывают пени по формуле:

Пени = Сумма задолженности х Количество дней просрочки х Ставка рефинансирования / 300

В расчете применяется 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки вне зависимости от срока просрочки.

Ранее ставка повышалась до 1/150 с 31 дня просрочки. Это отменено с налогового периода 2022 года.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ установлено, что с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года пени для организаций нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

Пени в учете

Пени по налогам в бухгалтерском учете отражают в состав прочих расходов.

В налоговом учете пени не уменьшают налог прибыль, это прямо запрещено пунктом 2 статьи 270 НК РФ.

Если организация самостоятельно без решения ИФНС начисляет пени типовые проводки будут такими:

Начисление НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Пени по НДФЛ

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– начислены пени по НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51

– погашение задолженности перед бюджетом и уплата пени.

Пример расчета пени по НДФЛ

Предприятие выплатило заработную плату 5 апреля 2022 года. Подоходный налог начислен в сумме 450 000 рублей.

Уплатить НДФЛ нужно было на следующий день после выплаты зарплаты, то есть 6 апреля.

Бухгалтерия ошибочно заплатила сумму, которая меньше подлежащей к уплате и заметила ошибку через месяц.

Уплаченная сумм составила: 430 000 рублей. Недоплата равна: 450 000 – 430 000 = 20 000 рублей. НДФЛ доплатили 11 мая 2022 года.

Рассчитаем пени.

Сумма недоплаты по НДФЛ составила 20 000 рублей.

Совокупный период просрочки – 35 дней;

Ставка рефинансирования:

– с 28 февраля по 11 апреля составляла 20%

– с 11 апреля по 11 мая – 17%.

Пени за просрочку уплаты НДФЛ с 6 апреля по 11 апреля составят: 20 000 рублей х 1/300 х 20% х 5 дней = 66 рублей.

Пени за просрочку уплаты НДФЛ с 12 апреля по 11 мая составят: 20 000 рублей х 1/300 х 17% х 30 дней = 336 рублей.

Итого пени за просрочку НДФЛ 66 рублей + 336 рублей = 402 рубля.

Проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– 402 руб. - начислены пени по НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51

– 20 000 руб. - погашена задолженность перед бюджетом.

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51

– 402 руб. – уплачены пени.