Как применять Закон 58-ФЗ

Как применять Закон 58-ФЗ

10.08.2005 распечатать

Изменения по налогу на прибыль, с которыми мы знакомили вас в июльском номере журнала, затронули не только текущий, но и предыдущие налоговые периоды. Из-за этого многим бухгалтерам придется пересчитывать начисленные суммы и готовить уточненные декларации. О том, как это сделать, недавно рассказал Минфин.

Пени не будет

14 июля вступили в силу отдельные положения Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Их полный перечень вы можете найти в разделе «Справочник». Большинство поправок введено в действие с 1 января 2005 года. Однако некоторые охватывают и более ранние периоды. Если ваша фирма проводит (или проводила) операции, порядок налогообложения которых изменился, сумму налога надо скорректировать.

Технологии представления уточненных налоговых деклараций посвящено письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/18. В нем, хоть и очень коротко, описано, что, как и когда должны делать организации и налоговые инспекции.

Труднее всего тем, кто платит налог ежемесячно по фактической прибыли. Минфин потребовал, чтобы все изменения, которые затрагивают текущий год, были отражены в декларации за семь месяцев. Последний срок, когда ее можно сдать в инспекцию – 29 августа (28 августа – воскресенье). Поэтому если вы еще не приступали к этой работе, следует поторопиться.

У бухгалтеров, которые платят налог поквартально, время есть до конца октября. Все изменения им разрешили учесть при подготовке декларации за 9 месяцев. Впрочем, затягивать внутреннюю проверку тоже не стоит. Особенно, если вы решили задним числом поменять учетную политику. Ведь в этом случае перерасчет придется делать не только по отдельным операциям. Сначала нужно будет разработать и обосновать собственный порядок распределения прямых расходов, а потом сплошным методом пересчитать всю налоговую себестоимость за три квартала. Приказы об изменениях, внесенных в учетную политику, Минфин потребовал представлять одновременно с уточенными декларациями.

Если исправлений немного, вы вполне могли успеть отразить их в декларации за шесть месяцев. Подписавший письмо заместитель министра финансов Сергей Шаталов считает это правомерным и предупреждает: налоговые инспекции обязаны принимать полугодовую отчетность, составленную с учетом поправок.

Исправления за предыдущие годы, можно подавать, начиная с 14 июля.

Обратите внимание: если поправки ухудшают положение налогоплательщиков, то отраженная в уточненных декларациях сумма налога будет больше уплаченной. В такой ситуации пени налоговым инспекциям начислять запрещено. Этот запрет Минфин распространил как на отчетность за 2002 – 2004 годы, так и на декларации за I квартал и первое полугодие 2005 года.

Как разделить прибыль между филиалами

Техническая поправка, внесенная Законом № 58-ФЗ в статью 288 Налогового кодекса, уточнила порядок определения среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений. Теперь вместо некорректной формулировки «на конец отчетного периода» в статье сказано, что оба этих показателя определяются за весь отчетный или налоговый период. В письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 Минфин России пояснил, как применять эту поправку на практике.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время при расчете численности следует руководствоваться постановлением Росстата от 18 октября 2004 г. № 49. Рассчитывать среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества надо по той же формуле, которая используется при начислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Особое внимание Минфин уделил обособленным подразделениям, созданным в середине года. При расчете средней стоимости имущества в знаменателе дроби бухгалтер должен указать количество месяцев, за которые составляется декларация по налогу на прибыль, увеличенное на единицу. В числителе же указывается остаточная стоимость по состоянию на первое число каждого месяца, в течение которых филиал функционировал. Остаточная стоимость по состоянию на первое число в тех месяцах, когда обособленного подразделения еще не было, признается равной нулю. Поясним сказанное на примере.

Пример

Столичная фирма «Арбат» начисляет налог ежемесячно по фактической прибыли. В мае 2005 года организация создала в Московской области обособленное подразделение. Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет:

– на 1 июня – 850 000 руб.;

– на 1 июля – 800 000 руб.;

– на 1 августа – 830 000 руб.;

– на 1 сентября – 780 000 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:

(850 000 руб. + 800 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) : 9 = 362 222 руб.

Среднесписочная численность работников подразделения – 6 человек.

Предположим, что деятельность организации за январь – август в целом характеризуется следующими показателями:

– сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб.;

– средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5 250 000 руб.;

– среднесписочная численность работников – 32 человека.

Доля прибыли, которая приходится на филиал «Арбата», составит:

1 350 000 руб. x ((6 чел. : 32 чел. + 362 222 руб./5 250 000 руб.) : 2) = 173 138 руб.

Определим сумму налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет Московской области по обособленному подразделению.

За 8 месяцев 2005 года она будет равна:

173 138 руб. x 17,5% = 30 299 руб.

Как поступить, если при составлении отчетов за I квартал и первое полугодие бухгалтер распределил налог иначе, исходя из численности и стоимости основных средств не за весь отчетный период, а на его последнюю дату? В таком случае при подготовке очередной налоговой декларации нужно сделать перерасчет. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/4/6.

Если по каким-то филиалам начисленная сумма налога возрастет, ее следует доплатить. Если уменьшится – зачесть в счет будущих платежей. В любом случае пени на недоимку, как уже было сказано, начисляться не будут.

Н. Буданцева, эксперт ПБ

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...