Как правильно рассчитать остаточную стоимость ОС, если есть оценочное обязательство

Налогом на имущество организаций облагается недвижимость, учтенная на балансе как основное средство (пп.1 п. 1 ст. НК РФ), если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.

Согласно п. 3 ст.375 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на имущество как среднегодовой стоимости имущества, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Если остаточная стоимость включает в себя денежную оценку будущих затрат по этому имуществу, их нужно вычесть. Остаточная стоимость определяется без учета затрат в будущем.

При исчислении налога на имущество из остаточной стоимости нужно исключать величину оценочного обязательства. Например, оценочное обязательство может формироваться на сумму предстоящих расходов на ликвидацию объекта недвижимости.

О том, что оценочное обязательство нужно вычитать из стоимости основного средства, Минфин России пояснил в письме от 30.03.2023 г. № 03-05-05-01/28014.

Согласно ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухучете при условии, что у организации существует обязанность, проистекающая из прошлых событий, исполнения которой избежать нельзя.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится при признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Цитата из письма Минфина № 03-05-05-01/28014: «…остаточная стоимость ОС, включающая в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат в отношении данного объекта (т.е. величину оценочного обязательства), при исчислении налоговой базы по налогу на имущество принимается без учета величины оценочного обязательства (за вычетом амортизации в части, относящейся к данному оценочному обязательству).»

То есть, остаточная стоимость ОС при расчете налога на имущество учитывается за вычетом величины оценочного обязательства и суммы амортизации, относящейся к этому оценочному обязательству.