Как правильно подсчитать выручку и отразить в Отчете о финансовых результатах

Конкретную величину выручки, поступившей от продажи товаров работ услуг, отражают в Отчете о финансовых результатах. Это строка 2110 «Выручка».

Что считается выручкой определено в п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 7, 35, 37 ФСБУ 25/2018. Это:

• поступления от продажи продукции, товаров, любых запасов;
• поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
• арендные платежи от передачи имущества в операционную аренду;
• проценты, начисляемые арендодателем по инвестиции в аренду по договорам финансовой аренды (лизинга);
• справедливая стоимость предмета финансовой аренды или сумма (если она меньше) арендных платежей, продисконтированных с использованием рыночной процентной ставки;
• лицензионные платежи;
• поступления от участия в УК других организаций;
• другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности.

Выручка учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и дебиторской задолженности. Эта величина определяется из цены, установленной договором, с учетом всех скидок.

Если основной деятельностью компании является участие в уставных капиталах других организаций, в выручку включают дивиденды. Их отражают за вычетом налога на прибыль, который удерживает при выплате налоговый агент.

Компании, у которых вложение средств с целью получения процентов относится к обычным видам деятельности, по строке 2110 отражают все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). К таким компаниям относятся, к примеру, ломбарды.

Не являются доходами фирмы и в отчете не отражаются следующие поступления:

• суммы НДС и акцизов, полученные в составе выручки;
• деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);
• авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• суммы задатков;
• суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;
• суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают.

Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

• фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
• сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
• есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
• право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть, поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов.

Если договорная цена не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Особенности определения выручки

По общему правилу, в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Но так бывает не всегда.

Выручка по договору с особым порядком перехода права собственности

В договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю позже – после их оплаты, доставки в определенный пункт и т. д. (ст. 491 ГК РФ).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от продажи у него не возникает.

В договоре купли-продажи ваша фирма может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).Обычно при таких условиях покупатель должен уплатить, помимо стоимости самого товара, еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит ваша фирма, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем товары признаются находящимися в залоге у продавца, то договорная стоимость товаров отражается в учете продавца на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю.

Что считать выручкой по товарообменному (бартерному) договору

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом (основными средствами, товарами и т. д.), нематериальными активами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем. Как правило, стоимость имущества у сторон по договору мены считается равноценной.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ). Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Это значит, что ни в бухучете, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 бухгалтерского баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей п. 6.3 ПБУ 9/99). Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Как считать выручку, если в договоре цена указана в уе

Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (передачи результата выполненных работ, оказания услуг) к покупателю (заказчику) по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги), в рамках которого оплата не поступала, и на дату оплаты.

Если с вами расплачиваются авансом, то курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:

Если курс иностранной валюты на дату оплаты будет меньше, чем на дату отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она также не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам.

Что составляет выручку по посредническим договорам

Доходы посредников – это вознаграждение за оказанные ими услуги. Доходы комитента — это все средства, причитающиеся с покупателей, включая вознаграждение посредника.

Договор комиссии

При отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру – в этом состоит главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Дело в том, что комиссионер не является покупателем и право собственности на товар к нему никогда не переходит. Поэтому в строку 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах он ничего не вписывает.

Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар.

Выручку от реализации товаров у комитента образуют все средства, причитающиеся с покупателей, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). Следовательно, по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника.

Договор поручения

По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные юридические действия (например, представлять интересы доверителя в суде). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя. Если посредник не может выполнить поручение лично, он прибегает к передоверию. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии.

Поверенный не привлекается для совершения сделок (практических действий) – например, купли-продажи товаров от имени доверителя.

Агентский договор

По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения.

Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии.