Как подтверждать направленность расхода на получение дохода

Пакет подтверждающих документов

Начнем с того, что на тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают. Налоговый кодекс перечни подтверждающих документов не устанавливает. Их можно найти в нормативных актах, регулирующих договорную базу и специфику той или иной отрасли.

Много полезной информации можно найти в судебной практике.

Так, судьи признали материальные расходы обоснованными и документально подтвержденными на основании документов, которые представило предприятие (см. постановление АС Поволжского округа от 26 апреля 2022 г. № Ф06-17773/2022 по делу № А49-22/2021).

Налогоплательщик закупал металл для производства трубопроводной арматуры, аппаратов, сепараторов, бочек и различных видов сосудов для нефтяной и газовой промышленности.

В суде он представил:

• приходные ордера формы М-4;
• требования-накладные формы М-11;
• карточки учета материалов по номенклатуре товара;
• акты о списании товарно-материальных ценностей;
• карточку счета 20 «Основное производство»;
• карточку счета 43 «Готовая продукция»;
• накладные на передачу готовой продукции на склад;
• перечень наименований аппаратов, произведенных с использованием спорного металла;
• техническую документацию (в том числе раскройные карты на листы металла и выписки из паспортов изделий);
• список покупателей указанных аппаратов;
• копии договоров с покупателями (заказчиками) готовой продукции, оприходованной по счету 43.

Судьи признали такой пакет документов всеобъемлющим и поддержали предприятие в споре с налоговой инспекцией.

Трудовые отношения между фирмой и работником

Примером экономического обоснования расходов могут быть трудовые отношения между компанией и работниками. Например, если трудовыми договорами предусмотрено добровольное личное страхование сотрудников, страховые платежи по таким договорам можно отнести к расходам на оплату труда и учесть в налоговой базе по прибыли (см. письмо Минфина от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Маркетинговая политика

Также экономически обоснованными будут являться расходы, осуществленные на основании маркетинговой политики фирмы.

Маркетинговая политика любой фирмы описывает организацию работы компании для продвижения товаров и услуг. На основе этого документа принимаются многие управленческие решения.

Наличие маркетинговой политики зачастую помогает фирмам выигрывать споры с налоговой инспекцией о признании расходов.

Так, оправдывая затраты фирмы на цветы в офисе, суд отметил, что это относится к реализации маркетинговой политики, и расходы являются прочими на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ. Поскольку благоприятная атмосфера в офисе дает возможность привлекать больше покупателей и инвесторов (см. Постановление ФАС МО от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4531-11).

Существенные условия договора

По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его существенные условия.

Экономически оправданными затратами можно считать те, без которых невозможно выполнение того или иного договора.

Как сказано в статье 432 ГК РФ, существенными являются:

• условия о предмете договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т. д.);
• условия, которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом – в ст. 1016 ГК РФ и т. д.);
• другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, нравятся они инспекции или нет.

Главное – должно соблюдаться любое из двух условий:

• договор, который заключила фирма, связан с получением выручки ;
• расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль .

 Пример. Существенные условия договора

	 Компания ремонтирует помещение производственного офиса по договору со строительной фирмой. Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение строительных рабочих трехразовым питанием. Компания списывает расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

	 Если налоговики с этим не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). А обеспечение рабочих питанием – существенное условие договора подряда. Без оплаты таких расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются экономически оправданными.

Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости

Коммунальные платежи по недвижимости, если она приобреталась для производственной деятельности, но временно не используется, являются предметом споров между налогоплательщиками и ИФНС.

Так, организация планировала расширение бизнеса по производству продуктов питания и для этого приобрела завод. Однако по объективным причинам запустить производственный процесс не удалось. Производственные помещения временно простаивали, но коммунальные платежи компания оплачивала.

ИФНС сняла эти расходы как экономически необоснованные.

Суд решил по-другому (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 17 января 2023 г. № Ф08-14615/2022 по делу № А63-16488/2021).

Экономическая обоснованность - это направленность расхода на получение дохода.

Несмотря на отсутствие производства, фирма является собственником завода и, как собственник, должна нести бремя его содержания, включая оплату коммунальных услуг.

Завод приобретался с целью получения прибыли. Поэтому расходы на оплату коммунальных услуг, которые фактически произведены и документально подтверждены, можно учесть при налогообложении прибыли.

Взносы на травматизм с непроизводственных премий

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются в базе прибыльного налога расходы в виде начисленных в рамках НК РФ налогов и сборов. В их числе обязательные страховые взносы (кроме затрат, названных в статье 270 НК РФ). Минфин считает, что взносы по НС, начисленные на суммы премий к праздникам и юбилеям, учитываются в составе прочих расходов на основании этой же нормы.

Взносы на травматизм начисляются на основании собственного законодательства (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В письме Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121 говорится о том, что, независимо от того, что взносы на травматизм начислены с выплат к профессиональным праздникам и юбилейным датам, не уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, в прочих расходах их учесть можно.

Обоснованность расходов в виде взносов на травматизм – требование федерального законодательства об их начислении. И начисляются они именно в процессе осуществления уставной деятельности фирмы. Деятельности, направленной на получение дохода.

Какие затраты не связаны с производством

Есть и такие виды расходов, которые ни при каких обстоятельствах не получится учесть при налогообложении прибыли.

Благотворительная деятельность, к примеру, не может являться источником дохода по определению. Ведь благотворительность – это оказание материальной помощи нуждающимся (как отдельным лицам, так и организациям), и не связана с производством.

Сумму штрафа, уплаченного за иное лицо, тоже нельзя включить в базу по налогу на прибыль. Это экономически не обоснованный расход. Уплата штрафа за третье лицо не может рассматриваться как оплата расходов, произведенных для ведения собственной деятельности. Об этом говорится в письме Минфина от 9 ноября 2021 г. № 03-03-06/1/90180.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор