Как платить НДФЛ с зарплаты удаленного сотрудника из Белоруссии

10.06.2025 распечатать

Общая налоговая ставка с выплат в пользу нерезидентов РФ составляет 30%. Но для релакантов есть исключение. Какие правила работают при расчете НДФЛ с дохода, полученного резидентом Республики Беларусь при выполнении работ по ГПД через Интернет, напомнил Минфин России

Документ – письмо Минфина России от 28 апреля 2025 г. № 03-04-05/42542.

НДФЛ с доходов дистанционного работника-нерезидента в 2025 году

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

А для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, НДФЛ облагаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Так устанавливает статья 209 Налогового кодекса.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 НК РФ.

По общему правилу физлица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, считают, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода, т.е. по окончании года. Если же физлицо нерезидент РФ, то НДФЛ с его доходов удерживать не нужно, так как объекта налогообложения не возникает.

Но это правило не распространяется на дистанционных работников, работающих за рубежом по трудовому договору с российской организацией.

Так, с 1 января 2024 года к доходам от источников в РФ относится (подп. 6.2 п.1 ст. 208 НК РФ):

вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией, с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.

Это значит, если дистанционный работник-нерезидент РФ работает дистанционно за пределами России по договору с работодателем - российской организацией, то налоговая ставка НДФЛ составляет 13 %. С 1 января 2025 года к ним нужно применять новую пятиступенчатую шкалу ставок по НДФЛ: 13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от доходов.

Дистанционный работник на ГПД: какие правила НДФЛ учесть?

С 1 января 2025 года урегулирована уплата НДФЛ дистанционных работников с доходов за работы и услуги через интернет по гражданско-правовым договорам.

Так, с 1 января 2025 года к доходам от источников в РФ относится (подп. 6.3 п.1 ст. 208 НК РФ):

вознаграждение, полученное за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если работы осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
доходы получены физлицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
источники выплаты доходов - это российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Если соблюдается одно из условий, НДФЛ с доходов по ГПД нужно удерживать по общей шкале 13 - 22% независимо от статуса получателя (резидент или нерезидент). Аналогично и у дистанционных работников из Белоруссии.

В таком случае российская организация (ИП, обособленное подразделение иностранной организации в РФ) должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ.

Учитываем международное Соглашение с Белоруссией

Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, вправе применить положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Соглашения доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:

это лицо располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или
доход выплачивается из источников в этом другом Государстве.

Значит, с учетом выполнения условия, изложенного во втором подпункте, доход, получаемый физическим лицом - резидентом Республики Беларусь по указанному гражданско-правовому договору, может облагаться налогом на территории России.

Бератор