Как пересчитать НДФЛ иностранца после приобретения им резидентства: алгоритм и пример

В 2025 году для большинства налоговых нерезидентов РФ продолжает действовать ставка в размере 30%. Но есть исключения, когда нужно применять новую прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физлица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в России и за ее пределами, Налоговым кодексом не установлено. Инспекторы отмечают следующие документы, которые могут подтвердить статус резидента:

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• миграционная карта;
• табель учета рабочего времени;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица.

Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его (статус) следует контролировать, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.

Как пересчитать НДФЛ иностранца после приобретения им резидентства

Если же работник в середине года стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физлицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13%, пока не превысит лимит в 2,4 млн. руб. Нужно пересчитать НДФЛ с начала года, удержанного по ставке 30%.

Алгоритм для перерасчета НДФЛ такой:

1. Проверить статус работника
2. Если работник стал резидентом, то пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 13%.
3. Рассчитать сумму переплаты. Формула такая: переплата по НДФЛ = НДФЛ, удержанный с начала года по ставке 30% – НДФЛ начисленный по ставке 13%.
4. Производить зачет излишне удержанного НДФЛ до того момента, пока не будет зачтена вся сумма. Если останется остаток излишне удержанного налога, то вернуть работнику остаток вправе только ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Даже если работник напишет заявление, вернуть его работодатель не может. Но обязательно нужно сообщить работнику, что у него имеется переплата по НДФЛ.
5. Остаток незачтенного налога отражаем в годовом 6-НДФЛ.

Пример. Как пересчитать НДФЛ при изменении статуса работника с нерезидента на резидента в середине года

	 В январе 2025 года в штат принят работник-иностранец со статусом налоговый нерезидент.

	 С января по 30 апреля 2025 года он был налоговым нерезидентом. Ему установлен оклад 75 000 руб. в месяц.

	 Его совокупный доход за этот период составил 300 000 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с этого дохода, составила 90 000 руб. (300 000 руб. × 30%).

	 С 1 мая статус работника поменялся, и он стал налоговым резидентом РФ.

	 За период с января по апрель с доходов работника НДФЛ должен быть удержан по ставке 13% в сумме 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%). Переплата налога за этот период составила 51 000 руб. (90 000 руб. – 39 000 руб.).

	 Зачет переплаты налоговый агент будет производить в счет последующих платежей. Оклад работника до конца года не изменился.

	 За май – декабрь 2025 г. сумма удержанного НДФЛ составит 78 000 руб. (75 000 руб. × 8 мес. × 13%).

	 В счет этой суммы можно зачесть переплаченный налог.

Обратите внимание, если у работника, который приобрел статус налогового резидента РФ, сумма дохода превысила 2,4 млн. руб., то ставка повышается до 15%. То есть нужно применять новую прогрессивную шкалу в общем порядке.

Бератор