Как пересчитать налоговую базу по прибыли, если нашли ошибку в прошлом периоде?

Если в отчетном периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами признается равной нулю – пересчитать налоговую базу по прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде нельзя.

Организация вправе включить в налоговую базу по прибыли текущего периода сумму ошибки, которая привела к переплате налога в предыдущем периоде, только в том случае, если в текущем периоде получена прибыль.

Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 29.07.2022 г. № 03-07-11/73602.

Как пересчитать налоговую базу

Способ, с помощью которого бухгалтерия может пересчитать налоговую базу зависит от тех последствие, к которым привела ошибка.

1. Можно исправить ошибку в том периоде, в котором она совершена и подать уточненку по налогу.
2. Можно пересчитать налоговую базу по прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исправляем ошибку в прошлом периоде и подаем уточненку

Нужно внести исправления в расчеты за прошлый период и подать в ИФНС уточненку. Важно использовать тот бланк формы декларации, который применялся тогда. К уточненке, не лишним будет, добавить сопроводительное письмо, в котором будут обозначены ошибки и неточности.

Если сумма налога, подлежащего уплате в бюджет уменьшится, высок риск выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 81 НК РФ.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе и из-за перерасчета базы можно подать в течение трех лет со дня уплаты налога.

Исправляем ошибку в текущем периоде

По общему правилу, исправлять ошибки нужно в том периоде, в котором они совершены. Учитывать прошлые ошибки при расчете налоговой базы по прибыли в текущем периоде можно в двух случаях, которые указаны в статье 54 НК РФ:

• невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
• ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Если из-за ошибки вы переплатили налог, сумму ошибки можно включить в налоговую базу текущего периода только при условии, что в текущем периоде у вас прибыль. Если убыток – сделать перерасчет нельзя. Поскольку результат убыточной декларации равен нулю, а из него, как известно, вычесть ничего нельзя.

Например, можно учесть выявленные расходы 2021 года при расчете налога за 2022 год, но только в том случае, если за 2021 год возникла переплата, а в 2022 году получена прибыль.

Если по результатам текущего периода у вас убыток, значит налоговая база равна нулю. Пересчитать нулевую базу нельзя.

Чтобы исправить ошибки, сумму неучтенных расходов и сумму доходов, которые были учтены излишне, отразите в строках 400 — 403 Приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Если из-за ошибки налог занижен, то для исправления нужно подавать уточненную декларацию.

Такую позицию Минфин озвучивал неоднократно:

• письмо Минфина России от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739,
• письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064,
• письмо ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@
• письмо Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете исправление ошибки, выявленной в текущем, но относящейся к прошлому периоду, проводите в текущем периоде в корреспонденции со счетом 84 «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» (если ошибка признана существенной), либо со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (если ошибка не является существенной).

Несущественная ошибка исправляется записями по соответствующим счетам учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Основанием для исправительных записей будет бухгалтерская справка, содержащая все необходимые реквизиты первичного документа.