Как отразить в бухучете субсидию на зарплату?

03.07.2020 распечатать

Ажиотаж в связи с получением субсидий на зарплату и текущие расходы понемногу утихает, налоговая служба сообщает о миллионах счастливчиков, которые уже получили деньги. Но представим себе, что у каждого из них, вероятно, есть бухгалтер, которому теперь предстоит провести полученные суммы в бухучете. Причем правильно. Поможем им.

Сколько дают

Правила получения субсидии из федерального бюджета МСП, пострадавшими от коронавируса, утверждены постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 576.

Размер субсидии зависит от величины федерального МРОТ на 1 января 2020 года, составляющей 12 130 рублей, и количества работников из отчетов по форме СЗВ-М за март 2020 г.

Для ИП с работниками количество работников за март увеличивается на единицу. Для ИП без работников субсидия равна одному МРОТ, то есть 12 130 рублей.

Субсидию можно расходовать на выплату зарплаты за апрель и май 2020 года, а также и на другие нужды, связанные с производственной деятельностью в условиях кризиса.

Нормативная база

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, в том числе субсидий, установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как отразить в балансе средства целевого финансирования

Получатель принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии двух условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

  • имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
  • имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Средства бюджетной субсидии учитываются как возникновение целевого финансирования и задолженность по этим средствам. Как только деньги фактически поступили, задолженность уменьшается и соответственно увеличиваются счета учета денежных средств, капвложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

В общем случае возникновение целевого финансирования отражают на дату вынесения решения о предоставления субсидии.

Проводки такие:

  • Дебет 76 Кредит 86
    • принято решение о выплате субсидии;
  • Дебет 51 Кредит 76
    • получена субсидия.

В случае с субсидией на зарплату и неотложные нужды по постановлению № 576 можно сократить количество записей, исключив отражение задолженности по субсидии на 76 счете, и ограничиться проводкой:

  • Дебет 51 Кредит 86
    • получена субсидия на расчетный счет.

Поясним на примере.

Пример 1. Как отразить получение субсидии по постановлению № 576

Фирма является малым предприятием. Работает в пострадавшей отрасли. Численность работников в марте – 10 человек.

Фирма подала заявление на субсидию 14 мая 2020 г. за апрель. ИФНС рассмотрела заявление и сочла, что все условия соблюдены. Так как заявление получено в первой половине месяца, то выплата произведена после 18 мая.

21 мая инспекция информировала компанию о выплате субсидии в сумме 121 300 руб. (12 130 руб. х 10 чел.).

Бухгалтер сделал проводку:

  • Дебет 51 Кредит 86
    • 121 300 руб. – получены средств целевого финансирования.

Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ освобождает субсидии пострадавшим от коронавируса от налогообложения с 1 января 2020 года. Эти средства не облагаются налогом на прибыль, налогом по УСН и ЕСХН.

Как списывать субсидию

Списывать субсидию в общем случае нужно в соответствии с пунктом 9 ПБУ 13/2000. То есть в периоды признания расходов, на финансирование которых она получена.

При этом нужно помнить, что, как правило, сумма субсидии, учтенная на счете 86, отражается по кредиту счета 98 в качестве доходов будущих периодов и относится на прочие доходы на счете 91 по мере расходования (п. 8 ПБУ 13/2000).

Но если же вся сумма субсидии единовременно направляется на покрытие каких-либо расходов, например, по зарплате, в составе прочих расходов ее можно отразить единовременно и не затрагивать счет 98. Так можно поступить с субсидией по постановлению № 576.

Расходы, оплаченные за счет субсидии (зарплата и пр.), отражаются в бухгалтерском учете в обычном порядке учета затрат.

Если субсидия направлена на выплату зарплаты работникам, то с выплаченных сумм нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. Однако для малых предприятий во втором квартале 2020 года страховые взносы начислять не нужно, поскольку для них действует льгота в виде нулевого тарифа.

Рассмотрим пример.

Пример 2. Как списать субсидию на зарплату

Продолжим предыдущий пример.

Предположим, фирма приняла решение направить полученную сумму на выплату зарплаты за вторую половину мая.

31 мая бухгалтер сделал проводку:

  • Дебет 86 Кредит 91
    • 121 300 руб. – принято решение полностью направить субсидию на выплату зарплаты за вторую половину мая 2020 г.;
  • Дебет 20 Кредит 70
    • 121 300 руб. – начислена зарплата сотрудникам за май 2020 г.

Срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца в компании – 5 число следующего месяца.

5 июня бухгалтер сделал проводки:

  • Дебет 70 Кредит 68
    • 15 769 руб. (121 300 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;
  • Дебет 70 Кредит 51
    • 105 531 руб. (121 300 – 15 769) – перечислена зарплата сотрудникам.

В бухучете субсидия отражается в доходах, произведенные за счет нее затраты – в расходах. В налоговом учете такие доходы и расходы не учитываются.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Постоянные разницы

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...