Как отразить в бухгалтерском учете льготный кредит?

Получатели кредита

Льготный кредит по правилам, утвержденным Постановлением Правительства от 16 мая 2020 г. № 696, могут получить организация или ИП:

• включенные в реестр социально ориентированных НКО - получателей поддержки в связи с ограничениями, введенными из-за коронавируса;
• осуществляющие деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в результате распространения коронавируса, по постановлению Правительства от 3 апреля 2020 г. № 434, включенные в реестр МСП по состоянию на 1 марта 2020 г.

Это кредиты, выданные на возобновление деятельности. Льготная ставка по такому кредиту составляет 2%. Выдать такой кредит может банк, субсидируемый государством в целях возмещения неполученных доходов.

Этапы кредитования

Период кредитования разделили на три этапа.

1. Базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 года. В течение базового периода процентная ставка по кредиту не более 2%, платежи по кредиту и процентам не производятся.
2. Период наблюдения - наступает после базового периода в случае выполнения условий для списания кредита, в том числе по сохранению численности. Его продолжительность с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года. Процентная ставка не более 2%, платежи по кредиту и процентам не производятся.
3. Период погашения. Он не наступает, если условия для списания кредита заемщиком выполнены, и может наступить после базового периода или после периода наблюдения, если условия для списания кредита не выполнены. В этом случае его продолжительность 3 месяца, процентная ставка не льготная, а стандартная по договору. Возврат кредита - тремя равными платежами. После базового периода – это 28 декабря 2020 г., 28 января и 1 марта 2021 г. После периода наблюдения - 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года.

Условия для полного списания кредита

Долг по кредиту вместе с процентами полностью списывается с заемщика, если одновременно выполнены условия:

• по состоянию на 1 марта 2021 г. число работников составляет не менее 90% от их числа по состоянию на 1 июня 2020 г. При 80% банк спишет половину кредита;
• на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80% от численности на 1 июня 2020 г.;
• средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику в течение периода наблюдения, не менее МРОТ;
• деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения не прекращена, и в отношении него не введена процедура банкротства.

Как отражать кредит в бухучете

Порядок отражения кредита и процентов по кредиту можно найти в приказе Минфина от 31 октября 2000 г. № 94 об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Ничего нового.

То, что кредит льготный, особого значения не имеет. Для его отражения в бухучете нужно использовать обычные счета:

• 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 
• 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Для начисления процентов понадобится счет 91-2 «Прочие расходы». Для списания процентов и суммы кредита нужно будет применить счет 91-1 «Прочие доходы».

При получении кредита и ежемесячном начислении льготных процентов проводки будут такие:

• Дебет 51 Кредит 66-1
• получен кредит;
• Дебет 91-2 Кредит 66-2
• начислены проценты из расчета 2% годовых.

Если кредит вместе с процентами вам спишут полностью, сделайте проводки:

• Дебет 66-1 Кредит 91-1
• Дебет 66-2 Кредит 91-1

Если вы включаете проценты в сумму долга, который будет списан, можно сделать перед списанием (по окончании базового периода и периода наблюдения) такую проводку:

• Дебет 66-2 Кредит 66-1
• проценты по кредиту перенесены в сумму основного долга.

При нарушении условий льготного кредитования вам придется доначислить проценты:

• Дебет 91-2 Кредит 66-2

А затем отразить возврат кредита и процентов по нему:

• Дебет 66-1 Кредит 51
• возвращен кредит банку;
• Дебет 66-2 Кредит 51
• уплачены проценты из расчета ставки, предусмотренной кредитным договором.