Как отразить НДС по неподтвержденному экспорту

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

О том, какие необходимо сделать проводки в соответствии с новыми рекомендациями Минфина России.

Фирма продала товары за границу и не успела вовремя собрать документы, подтверждающие экспорт. В этом случае для учета НДС надо открыть новый субсчет к счету 68.

Об этом рассказал Минфин России в своем письме от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177. Поскольку раньше разъяснения отсутствовали, большинство бухгалтеров в случаях, когда за 180 дней экспорт товара подтвержден не был, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– НДС перечислен в бюджет.

Когда же экспорт подтверждался, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сторнирована сумма НДС, уплаченная в бюджет;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сумма НДС получена на расчетный счет после подтверждения экспорта.

Теперь же Минфин пояснил, что до подтверждения экспорта НДС учитывают на специальном субсчете счета 68. Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример.

ЗАО «Экспортер» приобрело и оплатило товары для перепродажи за границу. Стоимость товаров – 540 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Затем «Экспортер» заключил договор на поставку с итальянской компанией «Вентура». Продажная стоимость товаров составила 630 000 руб. 1 июля 2003 года товары были помещены под таможенный режим экспорта. Право собственности на них перешло к иностранному покупателю 20 июля 2003 года.

К 27 декабря 2003 года, когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, фирма не успела собрать все документы. Следовательно, она должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Начисленный налог «Экспортер» уплатил в бюджет 28 декабря 2003 года. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению»

– 105 000 руб. (630 000 руб. х 20% : 120%) – начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

– 105 000 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 90 000 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам.

13 мая 2004 года «Экспортер» сдал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров. 16 июля 2004 года на расчетный счет фирмы была получена сумма подтвержденного налога. Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 105 000 руб. – принят к зачету НДС после подтверждения реального экспорта.

Экспорт можно подтвердить в течение трех лет с момента таможенного оформления товара. Если же это сделать не удастся, надо списать сумму налога проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

– экспортный НДС учтен в составе прочих расходов.

Обратите внимание: четко следовать всем указаниям, которые дал Минфин, необязательно. Ведь, как известно, письма носят рекомендательный характер. Поэтому вы сами можете решить, будете ли делать проводки так, как рассказано в пояснениях Минфина, или же так, как вы делали это до разъяснений.