Как отражать в учете штрафы и пени за нарушение сроков поставки

Сроки поставки товаров, работ, услуг и ответственность за их несоблюдение предусматривается во всех договорах, заключаемых между компаниями. Такого рода ответственность обычно равнозначна: покупатель обязан своевременно оплатить продукцию, в продавец – в положенный срок отгрузить. И та, и другая сторона при нарушении сроков либо поставки, либо оплаты, обязуется выплатить партнеру пени. 

Помимо «скромных» пеней договор может предусматривать выплату штрафа, если нарушение сроков приводит к серьезным финансовым потерям у партнера.

Размер пени или штрафа указывается в договоре. Это может быть определенная сумма, привязанная к стоимости поставки, процент от суммы поставки, точная цифра либо в договоре приводится формула расчета.

Как санкции по договорам отражают в бухучете

Штрафы, пени за нарушение условий договора учитывают с составе расходов (если их выплачивают) или в составе доходов (если получают):

• в бухучете включают в состав прочих расходов (доходов),
• в налоговом учете - во внереализационные расходы (доходы).

Порядок бухучета санкций регулируется п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99.

Согласно Плану счетов бухучета (приказ Минфина РФ № 94н) санкции учитывают на счете 91: по кредиту счету отражают доходы, по дебету — расходы.

Корреспондирующим счетом для отражения штрафов и пени будет счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами — 76. К нему нужно открыть субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Проводки по начислению штрафных санкций будут такими:

У компании, которая получила претензию (т. е. у нее появляется расход) — ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

Выплата партнеру штрафа, пени: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

У компании, которая выставили претензию партнеру (т.е. у нее доход) — ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.

Поступление от партнера денег в уплату штрафа или пени: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.

Налоговый учет внереализационных расходов

Налоговый учет внереализационных расходов/доходов нужно вести в налоговых регистрах.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение фирмой условий договоров, предусмотрено два налоговых регистра:

• регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
• регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Регистры налогового учета внереализационных доходов

Регистра налогового учета внереализационных расходов

Пример. Налоговый учет штрафных санкций за нарушение условий хоздоговоров