Как отражать в бухучете амортизационную премию

29.07.2025 распечатать

Чтобы увеличить расходы и снизить налог на прибыль, в налоговом учете применяют амортизационную премию. Но первоначальная стоимость основного средства, по которому применили амортизационную премию, в бухучете будет другой. Как отразить возникшую разницу в бухучете?

Амортизационная премия – это расход в налоговом учете

Расходы на покупку, создание или модернизацию основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, как правило, довольно существенные. Но их нельзя списать сразу. Понесенные затраты включают в первоначальную стоимость объекта и списывают постепенно, амортизируя его.

Пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет компаниям списать единовременно в расходы текущего периода часть истраченной на покупку ОС суммы. Ее и называют амортизационной премией. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается из-за того, что увеличивается размер расходов.

Амортизационную премию применяют:

в случае покупки или создания ОС - при вводе в эксплуатацию;
в случае модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения) ОС - на дату окончания работ.

Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете формируют за вычетом суммы амортизационной премии. В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена. Капвложения в приобретение, а также сооружение, модернизацию и т.д. объекта в полном объеме формируют его первоначальную стоимость.

Поэтому бухгалтерская первоначальная стоимость основного средства, по которому в налоговом учете применили амортизационную премию, отличается от первоначальной стоимости, по которой объект учтен в налоговом учете.

Размер амортизационной премии

НК РФ устанавливает ограничения по размеру амортизационной премии в зависимости от принадлежности объекта к амортизационной группе.

Для объектов, которые относятся к первой, второй и с восьмой по десятую амортизационным группам, амортизационная премия не может быть более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и т.д.) - не более 10% от суммы соответствующих расходов.

Для объектов, относящихся к амортизационным группам с третьей по седьмую, амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости ОС или затрат на модернизацию.

В учетной политике фирма должна зафиксировать факт того, что она применяет в налоговом учете амортизационную премию.

Чтобы рассчитать амортизационную премию, нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, которая закреплена в учетной политике.

Бухгалтерская запись

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при применении в налоговом учете амортизационной премии по ОС возникает разница.

Первоначальная стоимость объекта, к которому в налоговом учете применили амортизационную премию, в бухучете окажется больше. То есть эта разница - налогооблагаемая. Поэтому она связана с возникновением отложенного налогового обязательства (ОНО).

Запомните правило. Если налогооблагаемая временная разница имела место на конец прошлого года, и если такая разница сформировалась на конец отчетного периода, то при применении балансового метода в бухучете нужно сделать проводку:

Дебет 68 Кредит 77

- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Поскольку с 2025 года ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%, согласно положениям ПБУ 18/02, ОНО, сформированные на конец 2024 года, подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Пример.Как в бухучете отразить ОНО, связанное с амортизационной премией, в 2025 году (балансовый метод)

Фирма в 2024 году приобрела основное средство, относящееся ко второй амортизационной группе, стоимостью 360 000 руб. (за вычетом входного НДС).

В учетной политике компании записано, что в отношении ОС из второй амортизационной группы применяется амортизационная премия, причем 90% расходов относятся к первоначальной стоимости объекта, а 10% списывается в текущие расходы.

Сумма амортизационной премии, которую можно списать единовременно в налоговом учете, составляет 36 000 руб. (360 000 руб. х 10%).

Предположим, фирма в 2024 году амортизировала ОС 3 месяца. В 2025 году амортизация начислялась все 12 месяцев.

Определим временную разницу по состоянию на конец 2024 года.

Первоначальная стоимость ОС:

в бухучете - 360 000 руб.;

в налоговом учете - 324 000 руб. (360 000 - 36 000).

Ежемесячная амортизация:

в бухучете - 12 000 руб. (360 000 руб. : 30 мес.);

в налоговом учете – 10 800 руб. (324 000 руб. : 30 мес.).

Балансовая стоимость ОС на 31 декабря 2024 г.:

в бухучете - 324 000 руб. (360 000 руб. - 12 000 руб. х 3);

в налоговом учете – 291 600 руб. (324 000 руб. - 10 800 руб. х 3).

Таким образом, балансовая стоимость ОС по данным бухучета на конец 2024 года (года покупки ОС) получилась больше, чем в налоговом учете. Временная разница – налогооблагаемая, и по состоянию на 31 декабря 2024 года она составляет 32 400 руб. (324 000 – 291 600).

Сумма ОНО равна 6480 руб. (32 400 руб. х 20%).

Поскольку ставка налога на прибыль в 2025 году увеличилась до 25%, сумму ОНО, сформированного по состоянию на 31 декабря 2024 года, нужно пересчитать. Его сумма, исходя из новой ставки налога на прибыль, составила 8100 руб. (32 400 руб. х 25%). Бухгалтер доначислил сумму ОНО:

Дебет 99 Кредит 77

- 1620 руб. (8100 – 6480) – доначислена сумма ОНО за 2024 год в связи с увеличением ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года.

Теперь определим временную разницу по состоянию на конец 2025 (отчетного) года.

Амортизация ОС в текущем году:

в бухучете - 144 000 руб. (12 000 руб. × 12 мес.);

в налоговом учете – 129 600 руб. (10 800 руб. × 12 мес.).

Балансовая стоимость ОС на 31декабря отчетного года:

в бухучете – 180 000 руб. (324 000- 144 000);

в налоговом учете – 162 000 руб. (291 600 – 129 600).

Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31 декабря 2025 года составляет 18 000 руб. (180 000 – 162 000).

Сумма ОНО – 4500 руб. (18 000 руб. х 25%).

Бухгалтер отразил ее в бухучете:

Дебет 68 Кредит 77

- 4500 руб. - отражено ОНО.

И на конец прошлого года, и на конец отчетного года обе временные разницы налогооблагаемые. Поэтому их нужно сложить.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2025 года сумма ОНО по счету 77 составит 12 600 руб. (6480 + 1620 + 4500).

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах. Его отражают в балансе по строке 1420.