Как определять доход при выходе участника из общества

Обязанность общества выплатить выходящему участнику доход

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Общество должно выплатить выходящему участнику доход - действительную часть доли. Законом № 14-ФЗ установлен срок для выплаты. Выплатить доход нужно в течение трех месяцев с момента получения от участника заявления о выходе (или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года) (абз. 2 п. 6.1 ст. 23, абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Как рассчитать действительную стоимость доли

Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости ООО , пропорциональная размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется по формуле:

Часть выплаты в размере стоимости уставного капитала налогом на доходы не облагается (ст. 43 НК РФ). Облагается только та часть, которая ее превышает.

 Пример. Расчет выплаты при выходе из общества
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 30%. Ее сумма – 75 000 рублей. Чистые активы по данным последнего бухгалтерского отчета составили 600 000 руб. Значит, при выходе участник должен получить 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%). С суммы 105 000 руб. (180 000 – 75 000) общество должно удержать при выплате налог на прибыль.

В некоторых случаях участник может не получить всю действительную стоимость доли, а меньше:

• если на момент выхода из общества он не полностью оплатил свою долю в уставном капитале. В этом случае он получит часть действительной стоимости доли пропорционально оплаченной доле;
• если участник вообще не оплатил свою долю к моменту выхода из общества, то он не получит ничего.

 Пример. Снижение величины выплаты
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 20%. Чистые активы общества по данным последнего отчета – 2 000 000 руб. К моменту выхода участник оплатил свою долю в уставном капитале на 50%. При выходе он должен получить выплату в сумме 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 20% х 50%).

Если доля выплачивается имуществом

Общество может выдавать действительную стоимость доли имуществом по его рыночной стоимости, но только если получатель согласен на это (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

И в этом случае часть дохода в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. А разница между оплаченной стоимостью доли и стоимостью имущества, полученного от ООО при выходе из него, приравнивается к доходам в виде дивидендов. Организация, выплачивающая дивиденды, и в этом случае является налоговым агентом.