Как оформить вычет по НДС, если цена договора изменилась после поставки

Если продавец меняет стоимость товаров из-за корректировки цены, покупателю выставляется корректировочный счет-фактура (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, подтверждающего согласие покупателя на такое изменение.

При уменьшении суммы отгруженных товаров после поставки у продавца возникает право получить вычет НДС. Если продавец не довез часть товара, он формирует отрицательный корректировочный счет-фактуру, в котором сумма товара и НДС уменьшается. Соответственно, бухгалтерия может заявить вычет на разницу между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ). 

Если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании корректировочного счета-фактуры получить вычет в большем размере (п. 13, ст. 171 НК РФ).

В случае уменьшения цены договора после поставки, покупатель должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Это нужно сделать в том налоговом периоде, когда получен корректировочный счет-фактуру (п. 3, ст. 170 НК РФ).

На основании корректировки продавец вправе принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены. Право на вычет можно использовать в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (не позже) (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец регистрирует счет-фактуру:

• на уменьшение - в книге покупок с кодом 18,
• на увеличение - в книге продаж с кодом 01.

Документ об уменьшении стоимости одних товаров и увеличении других: в части уменьшения регистрируются в книге покупок, в части увеличения - в книге продаж.

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца:

• на уменьшение - в книге продаж с кодом 18,
• на увеличение - в книге покупок с кодом 01.

Документ с данными об уменьшении стоимости одних товаров и увеличении других в части уменьшения регистрируется в книге продаж, в части увеличения - в книге покупок.

При неоднократном изменении стоимости товаров выставляется несколько корректировочных счетов-фактур, по числу изменений. В новый счет-фактуру данные переносятся из предыдущего.

Нужен ли корректировочный счет-фактура «упрощенцу»

С 1 января 2025 года компании, работающие на УСН, при превышении доходов в 60 млн рублей в прошлом либо в текущем году платят НДС. Они вправе применять общие ставки налога 20% (10%) либо специальные 5% и 7%. Правила работы «упрощенцев» с НДС мало чем отличаются от компаний на ОСНО.

При изменении цена договора после поставки фирма на УСН также выставляет корректировочный счет-фактуру.

Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3). 

Форма корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура заполняется по форме, утвержденной Постановлением правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, руководствуясь правилами, которые приведены в Приложении № 2 к этому постановлению.

Источник: Информация ФНС

Бухгалтерия.ру