Как легко заполнить отчет о движении денежных средств?

О чем отчет

Отчет о движении денежных средств составляют по правилам, изложенным в одноименном ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина от 2 февраля 2011 г. № 11н).

В нем раскрывают движение денежных средств и денежных эквивалентов в 3 направлениях – текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Денежные средства – это те деньги, которые находятся на расчётных счетах и в кассе организации.

Денежные эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения, которые можно быстро обменять на деньги (банковские депозиты, высоколиквидные облигации).

Текущие операции

К денежным потокам от текущих операций относятся выручка и платежи по обычной деятельности организации. То есть основной источник поступлений - это деньги, полученные от покупателей и заказчиков.

Какие тонкости нужно учесть?

1. Выплаченную заработную плату отражают в этом же разделе, вместе с удержаниями (НДФЛ, исполнительные листы и др.) (см. письмо Минфина от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Также по строке 4211 «в связи с оплатой труда работников» нужно включить суммы страховых взносов (письмо Минфина от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).
2. К текущим операциям относятся проценты от банка за пользование денежными средствами, зачисленные на счет организации по договору банковского счета (см. письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694).
3. Налог на прибыль показывают отдельно по строке 4124 «Налог на прибыль организаций». Остальные налоги (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) показывают суммарно по отдельной строке («Иные налоги и сборы»).

Инвестиционные операции

К денежным потокам от инвестиционных операций относится покупка и продажа:

• разнообразных активов – оборудования, ТС, объектов незавершенного капитального строительства и др.;
• акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг.

На что обратить внимание?

1. Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям тоже относятся к инвестиционной деятельности.
2. Оплату процентов показывают в составе инвестиционных операций, если фирма включает их в стоимость инвестиционных активов. Если не включает – они отражаются в составе текущих операций.

Финансовые операции

Денежные потоки от финансовых операций – это вклады учредителей, поступления от выпуска акций, банковские кредиты, государственная помощь.

Что не включается в отчет

Некоторые операции с денежными средствами не включаются в отчет (п. 6 ПБУ 23/2011). Это денежные потоки, которые изменяют состав, но не общую сумму денежных средств:

• покупка денежных эквивалентов или их погашение (без процентов);
• обмен валюты (без курсовых разниц);
• движение денег между своими расчетными счетами;
• движение денег между расчетными счетами и кассой.

Какие потоки нужно разделять

При отражении в отчете некоторые операции нужно делить на две.

К таким операциям относится погашение обязательства одной суммой - долг вместе с процентами.

Этот поток нужно разделить:

• уплату процентов по заемным обязательствам нужно отразить в составе текущей деятельности;
• возврат основной суммы долга – отнести к финансовым операциям (п. 13 ПБУ 23/2011).

Какие потоки сворачивают

В пункте 16 ПБУ 23/2011 говорится о том, какие денежные потоки в отчете нужно сворачивать. Это:

• получение и выплата денег комиссионерами или агентами;
• косвенные налоги в поступлениях от покупателей и платежах поставщикам;
• получение арендодателями компенсаций коммунальных платежей от арендаторов и перечисление этих платежей поставщикам коммунальных услуг и пр.

Остановимся на том, как свернуть НДС.

Для расчета итогового потока по НДС, отражаемого в отчете, можно применить формулу: