Как комитенту начислять НДС при продаже товаров по договору комиссии?

Особенности обложения НДС реализации товаров по договорам комиссии

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента и за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент является собственником товара, продаваемого посредником от его имени (п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса). 

Поэтому уплачивать НДС должен именно комитент.

Налоговая база по НДС определяется им в порядке, установленном п. 1 ст. 154 Налогового кодекса.

Она равна стоимости товаров, исчисленной исходя из цены их реализации комиссионером с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров по договору комиссии налоговой базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю.

На это обратил внимание Минфин в письме от 28.12.2020 г. № 03-07-14/114700.

НДС надо начислить на день отгрузки комиссионером товаров покупателю.

В случае получения предоплаты, НДС следует начислить:

• на день, когда получения предоплаты комиссионером;
• на день, отгрузки комиссионером товаров покупателю.

НДС можно принять к вычету в момент отгрузки товаров покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).

Как выставить счет-фактуру при комиссионной продаже товаров

При отгрузке товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру от своего имени.

Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Как правило, при этом передаются копии счетов-фактур.

На их основании комитент оформляет для комиссионера свой счет-фактуру.

После того, как товар был отгружен комиссионером покупателю, а комитент получил копию счета-фактуры, у него возникает обязанность начислить НДС и выставить комиссионеру счет-фактуру на имя покупателя товаров, которому были проданы товары (письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47).

Специального срока для этого Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, комитенту целесообразно выставить счет-фактуру комиссионеру до конца того квартала, в котором была отгрузка товаров покупателю или получен аванс для того, чтобы зарегистрировать его в книге продаж в этом квартале.

Второй экземпляр счета-фактуры следует передать комиссионеру.

В книге продаж комитент должен зарегистрировать выданный комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).