Как изменения по НДФЛ учесть в 6-НДФЛ за 2025 год

Расчет 6-НДФЛ за 2025 год сдается по форме 2024 года, которая утверждена приказом ФНС от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@. В течение года ее сдавали, как минимум, трижды: за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому при подготовке годового расчета сложностей быть не должно. Нужно всего лишь перепроверить:

• некоторые показатели, по которым ИФНС рассчитывает среднюю зарплату в компании,
• уровень средней зарплаты, который не должен быть не менее МРОТ,
• правильность применения налоговой ставки, если есть высокооплачиваемые работники,
• расчеты при предоставлении стандартных вычетов,
• специфические выплаты, необлагаемые НДФЛ: такие как суточные, выплачиваемые вахтовикам, выезжающим за рубеж; выплаты работникам в пределах трехкратного среднемесячного заработка при увольнении.

Средняя заработная плата по организации

Несоответствие средней зарплаты по данным годового 6-НДФЛ среднеотраслевой зарплате в регионе либо уровень средней зарплаты в компании ниже МРОТ, вызовут вопросы со стороны налоговой. В 99% случаев приходится готовить налоговикам пояснения об отклонениях по зарплате.

Обобщенная по всем работникам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года отражается в поле 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Общее количество работников, которым в отчетном периоде начислен облагаемый НДФЛ доход, указывают в поле 110. 

Таким образом, формула первичной проверки средней заработной платы по организации может выглядеть так: сумма начисленного дохода согласно полю 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ / количество физических лиц, получивших доход, по полю 110 разд. 2 формы 6-НДФЛ / число месяцев в отчетном периоде. 

Параллельно с 6-НДФЛ налоговая рассчитывает среднюю зарплату компаний на основе данных из РСВ (Расчета по страховым взносам). Общая сумма выплат по трудовым договорам за квартал делится на количество сотрудников за каждый месяц, затем месячные данные суммируются и делятся на количество месяцев с выплатами.  

Для сравнения зарплаты со среднеотраслевой в регионе и МРОТ установила контрольные соотношения для расчета 6-НДФЛ.

Контрольные соотношение для проверки 6-НДФЛ

Соотношение 1.17. Проверка соответствия средней зарплаты МРОТ

Формула, которая показывает, что средняя зарплата не ниже МРОТ, а значит, расчет заполнен верно, такая:

Средняя заработная плата> = МРОТ

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений № 1 к 6-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Соотношение 1.18. Проверка соответствия зарплаты среднеотраслевому уровню.
Формула, которая показывает, что средняя зарплата не ниже среднеотраслевой, а значит, расчет заполнен верно, такая:

Средняя заработная плата> = средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики.

Средняя заработная плата определяется в целом по компании на основании данных из приложения 1 к 6-НДФЛ «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

Оба соотношения и 1.17, и 1.18 применяются только к годовому 6-НДФЛ.

Если средняя заработная плата ниже МРОТ и,или ниже среднеотраслевой, налоговая рассматривает это как возможное занижение налоговой базы.

Пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ: как отразилась на 6-НДФЛ?

Новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ предусматривает пять ступеней:
– 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
– 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
– 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
– 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
– 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Как только доход работника превысил очередную «планку», нужно перейти на расчет НДФЛ по более высокой ставке. Повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме выше порога.

Первое повышение ставки НДФЛ установлено для дохода свыше 2,4 млн рублей. Если зарплаты работников не превышают 200 000 рублей в месяц, повышенные ставки вообще не применяется весь год.

Отдельно ставки по НДФЛ установлены для доходов военнослужащих  (п. 1.2 ст. 224 НК РФ), для «северных» работников (п. 1.2 ст. 224 НК РФ), для доходов в виде дивидендов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Для правильного расчета НДФЛ с зарплаты и дивидендов нужно вести раздельный учет.

Для каждой налоговой ставки по НДФЛ установлен свой КБК, в том числе для районных коэффициентов, надбавок и дивидендов. Важно правильно их указать в 6-НДФЛ.

КБК для НДФЛ в 2025 году:

• 182 101 02010 01 1000 110 - НДФЛ по ставке 13 % для налога с доходов до 2,4 млн рублей;
• 182 101 02080 01 1000 110 - НДФЛ по ставке 15 % для налога с доходов от 2,4 до 5 млн рублей;
• 182 101 02150 01 1000 110 - НДФЛ по ставке 18 % для налога с доходов от 5 млн до 20 млн рублей;
• 182 101 02160 01 1000 110 - НДФЛ по ставке 20 %для налога с доходов от 20 млн до 50 млн рублей;
• 182 101 02170 01 1000 110 - НДФЛ по ставке 22 % для налога с доходов более 50 млн рублей;
• КБК 18210102130010000110 – НДФЛ по ставке 13% для сумм дохода в виде дивидендов до 2,4 млн рублей;
• КБК 18210102140010000110 - НДФЛ по ставке 15% для сумм доходов в виде дивидендов свыше 2,4 млн рублей.

КБК на сайте ФНС

Выплаты и вычеты, по которым изменились условия в 2025 году

Увеличены лимиты «детских» вычетов и введен новый вычет по ГТО

В расчете 6-НДФЛ отражают не только начисления в пользу работников, но и предоставленные вычеты.

С 1 января 2025 года размеры детских вычетов увеличены вдвое, а лимит годового дохода для применения стандартного вычета на детей повышен до 450 000 рублей (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Все суммы стандартных вычетов нужно отразить по строке 130 раздела 2 и в раздел 3 Справки о доходах физлица.

Новый вычет за сдачу норм ГТО в размере 18 000 рублей (п. 2.1 ст. 218 НК РФ) относится к стандартным и также как и детские вычеты отражается в строке 130 раздела 2 и разделе 3 справки о доходах к 6-НДФЛ.

По строке 130 раздела 2 отражаются налоговые вычеты, которые учтены в расчете налога. А показатели строк 120 и 121 отражаются в полном объеме. Без уменьшения на суммы предоставленных льгот.

При отражении вычетов важно правильно указать «код вычета», по которому налоговики проверяют правильность применения налоговых вычетов.

Если вычеты работнику не предоставлялись, то поля «Код вычета» и «Сумма вычета» заполнять не нужно.

Если работнику был предоставлен вычет неправомерно, компания перечислила в бюджет НДФЛ в меньшем размере, чем необходимо и у нее образовалась недоимка. Образовавшуюся задолженность по налогу нужно удержать из очередной выплаты в пользу работника. Еще нужно будет уплатить пени за несвоевременное перечисление НДФЛ (ст. 75 НК РФ).

Если в течение года стандартные налоговые вычеты были предоставлены одним или несколькими работодателями в большем размере, чем нужно, по окончании года налоговые органы произведут перерасчет. Соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление работника.

Если работник получил вычет в размере меньше положенного или не получил вычет по месту работы, но имел на него право, по окончании года, работник может обратиться в налоговую и подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Увеличены суточные: внимание не все!

С 1 января 2025 года до 3 500 руб. повышена сумма суточных, необлагаемых НДФЛ для вахтовиков, которые выезжают на работу за рубеж (п.1 ст. 217 НК РФ). По обычным суточным нормативы не менялись.

В 6-НДФЛ отражаются только сверхнормативные суточные, превышающие установленные лимиты. Сумма превышения облагается НДФЛ и включается в расчет формы 6-НДФЛ в строках 120, 140 и 160 раздела 2. 

Районные коэффициенты и «северные» надбавки

В 2025 году для отражения в 6-НДФЛ районных коэффициентов и «северных надбавок» действуют новые правила. Их нужно указывать в расчете отдельно от зарплаты.

Районные коэффициенты и северные надбавки должны попадать в 6-НДФЛ в периоде выплаты. В разделе 1 указывается удержанный налог в зависимости от срока перечисления в бюджет. В разделе 2:

• по строке 120 — выплаченные районные коэффициенты и северные надбавки;
• строке 140 — исчисленный налог с коэффициентов и надбавок;
• строках 160–166 — удержанный НДФЛ с разбивкой по срокам перечисления в бюджет.

Удержать НДФЛ за 2025 год можно до 31 января 2026 года

С 1 января 2025 года НДФЛ нужно удерживать не только в течение года, а до 31 января года, следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если невозможно удержать НДФЛ до 31 января следующего года, не позднее 25 февраля нужно сообщить об этом в налоговую.

Для неудержанного НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ есть специальные поля:

1. В разделе 2 поле 170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.
2. В приложении № 1 Справка о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4 отражают:

• суммы дохода, с которого не удержан НДФЛ в налоговом периоде;

• суммы налога, которую удержали в налоговом периоде.

Для сообщения о неудержанном НДФЛ предназначен именно раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» - приложение к расчету 6-НДФЛ.

Если бухгалтерия «успеет» удержать с работника НДФЛ до 31 января 2026 года, она не должна извещать об этом налоговую инспекцию. Значит, поле 170 и раздел 4 в Справке заполнять не нужно.

НДФЛ на «увольнительные» не начисляют

На «увольнительные выплаты» в пределах трехкратного среднемесячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка (для районов Крайнего Севера) можно не начислять НДФЛ всем работникам, а не только руководителя, заместителям и главбуху.

Как в 6-НДФЛ отразить зарплату, выплаченную в декабре 2025 года

В этом разделе использованы рекомендации бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Скачать счет на полный доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Если зарплата за декабрь 2025 года выплачивается 28 декабря, НДФЛ должен быть перечислен до 30-го декабря. Этот налог попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год. А именно, в строку 026.

При заполнении раздела 2 учитывайте, что в расчете за 2025 год зарплата за декабрь попадает в поля 120 и 131 Раздела 2, а НДФЛ с нее – в поля 140 и 160.

• Строка 140 – это обобщенная по всем работникам. Сумма исчисленного НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года (за период с 1 января по 31 декабря 2025 года).

• Строка 160 – это общая сумма удержанного НДФЛ.

• Строки 161 – 166 – сумма НДФЛ, удержанного по срокам перечисления.

Бухгалтерия.ру