Как инспекторы должны штрафовать налоговых агентов по НДФЛ: разъяснения ФНС

Неуплата НДФЛ – штраф по статье 123 НК РФ

Налоговые агенты по НДФЛ должны удерживать и перечислять НДФЛ с доходов работников в установленные сроки. В противном случае налоговый орган вас оштрафует.

Штраф установлен частью 1 статьи 123 Налогового кодекса, устанавливающей ответственность налогового агента:

• за неудержание налога или неполное удержание налога;
• неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
• несвоеврменное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
• неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).

Размер штрафа - 20% от суммы налога, которую вы не удержали и (или) не перечислили в бюджет.

Когда штрафа можно избежать

Налоговый агент освобождается от ответственности по части 1 ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:

• расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС в срок;
• в расчете 6-НДФЛ отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению;
• налоговый агент самостоятельно перечислил не уплаченный вовремя НДФЛ и пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговиками факта несвоевременного перечисления налога или о назначении выездной проверки по НДФЛ за соответствующий период.

Для освобождения от штрафа должны быть выполнены все условия.

Таким образом, согласно пункту 2 ст. 123 НК РФ и Постановлению КС РФ от 6 февраля 2018 года № 6-П, если налоговый агент самостоятельно выявил несвоевременною уплату налога до составления акта камеральной проверки по расчету 6-НДФЛ, а также перечислил недоплату в бюджет, то привлечение его к ответственности исключено.

ФНС России в письме от 2 августа 2021 г. № ЕА-4-15/10852@ отмечают, что по результатам анализа жалоб налоговых агентов, ИФНС не учитывают данные обстоятельства по части 2 статьи 123 Налогового кодекса.

Кроме того, инспекторы не мониторят фактическое исполнение агентами обязательств по уплате НДФЛ позже установленных сроков. Это приводит к необоснованным штрафам.

Поэтому для предотвращения неправомерного привлечения налоговых агентов к ответственности ИФНС должны проверять исполнение условий п. 2 ст. 123 НК РФ на дату завершения «камералки» расчета 6-НДФЛ, а также на дату составления акта.