Как и когда нужно заполнять корректировочный счет-фактуру?

Когда нужно составить корректировочный счет-фактуру?

Итак, вы отгрузили товар, но изменилась его цена или же товар был возвращен, изменен объем поставки, проведения работы или оказания услуги. Значит, нужно составить корректировочный счет-фактуру. Помните, что сделать это необходимо в течение пяти дней. Соответствующее правило отражено в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а также в статье 168 Налогового кодекса.

Давайте рассмотрим несколько других, частных ситуаций, когда нужно составить корректировочный документ.

Так, сделать это нужно в случае начисления продавцом покупателю премий, а также скидок, бонусов, которые по договору уменьшают стоимость товаров. Соответствующий подход закреплен пунктом 2.1 статьи 154 НК РФ. О оставлении в описанной ситуации корректировочного документа Минфин России несколько раз напоминал в письмах от 03.09.2012 № 03-07-15/120 и от 19.08.2012 № 03-07-11/301.

Еще одна ситуация: изменение количества отгруженных товаров (объема оказанных услуг) вследствие недопоставки и т. п., которое было указано в счете-фактуре. На необходимость выставления в описанной ситуации корректировочных документов указал несколько раз Минфин России, в частности, свое мнение финансовое ведомство высказало в письмах от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 27.03.2012 № 03-07-09/29, от 23.03.2012 № 03-07-09/24, аналогичный подход выражала и ФНС России в письмах от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100.

Если происходит возврат части товара, а также всей партии товара, принятого или не принятого на учет покупателем – неплательщиком НДС, опять же необходимо сформировать и выдать коррективный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

В случае утилизации некачественной продукции, принятой покупателем на учет, продавец должен выставить корректировочный документ. Об этом напомнил Минфин России в письме от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

Аналогично нужно будет поступить и в случае возврата товара, принятого на учет покупателем – плательщиком НДС (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, письмо Минфина России от 21.05.2012 № 03-07-09/58).

Еще одна ситуация: признание судом цены по договору поставки товаров (работ, услуг) завышенной, если на основании судебного решения стороны заключили соглашение об изменении цены договора. Позицию, согласно которой в этом случае нужно выставить коррективный документ, Минфин России высказал в письме от 05.02.2019 № 03-07-11/6345.

Читайте также: «Как оформить возврат товара покупателем?»

Как составлять корректировочный счет-фактуру

Теперь напомним о порядке составления корректировочного счета-фактуры.

Итак, в строке 1 указываются порядковый номер и дата составления. Обратите внимание на дату и номер корректировочного счета-фактуры. При агентских договорах дата фиксируется у комиссионера (агента). Если реализация ведется через обособленное подразделение, к номеру добавляется цифровой индекс подразделения. Кроме этого, при договорах простого товарищества или доверительного управления добавляется специальный индекс договора.

Например, ООО «Ветер» открыло филиал в соседнем областном центре. В учетной политике компании может быть закреплено правило, что все счета-фактуры филиала будут выставляться с индексом Ф1.

Строка 1а используется при внесении исправлений. Тут указываются номер и дата исправления. Если исправлений нет, ставится прочерк.

В строке 1б указываются номер и дата первоначального счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.

В строки 2–3б вносятся сведения о продавце и покупателе: наименование, ИНН, КПП; а также место нахождения.

Валюта расчетов и ее цифровой код указываются в строке 4.

В строку 5 нужно вписать идентификатор государственного контракта при его наличии.

Порядок заполнения граф можно увидеть в Таблице 1.

Таблица 1. Заполнение граф корректировочного счета-фактуры

Обратите внимание, все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках (или в иной валюте по договору).

В итоговых строках корректировочного счета-фактуры необходимо указать либо «Всего увеличение» – сумма всех увеличений, либо «Всего уменьшение» – сумма всех уменьшений.

Данные корректировочного счета-фактуры продавец отражает в книге покупок, а покупатель – в книге продаж.

Исправления в корректировочный счет-фактуру вносятся путем составления нового экземпляра документа. В этом случае в строке 1а указываются номер исправления и дата. Строки 1 и 1б остаются неизменными. Остальные показатели вносятся заново с учетом новых данных.

Если ошибка не мешает идентифицировать продавца, покупателя, предмет сделки, стоимость и сумму НДС, новый экземпляр можно не составлять.

В случае обнаружения в корректировочном счете-фактуре ошибок в показателях граф с 11 по 14 в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры в графах 11–14 указываются исправленные данные.

Помните, что за нарушение правил оформления счетов-фактур, в том числе корректировочных, предусмотрены штраф и пени за несвоевременную уплату налога. Кроме этого в целом при работе со счетами-фактурами главный риск – это, пожалуй, отказ в принятии НДС к вычету у покупателя..

При составлении корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–14 не заполняются.

Налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры, данное положение закреплено Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Читайте также: «О чем нужно помнить, работая с УПД?»

Надежда Лемутова, руководитель компании «Налоговый компас» для журнала «Практическая бухгалтерия»