Как ФНС оценивает необоснованную налоговую выгоду

Необоснованная налоговая выгода

Налоговики ссылаются на постановление Пленума ВАС России от 12.10.2006 № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”.

Так, из пункта 10 указанного постановления следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что организация действовала без должной осмотрительности и осторожности, и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговиками будет доказано, что деятельность организации, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Способы оценки размера необоснованной налоговой выгоды

Доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды осуществляется с учетом положений Налогового кодекса и постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Выявленная (доказанная в рамках выездной или камеральной налоговой проверки) необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности предполагает ее суммовую оценку. При этом НК РФ не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок и в то же время не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

К таким методам относятся:

1. метод сопоставимых рыночных цен;
2. метод цены последующей реализации;
3. затратный метод;
4. метод сопоставимой рентабельности;
5. метод распределения прибыли.

Минфин России в письме от 14.01.2019 № 03-12-11/1/746 отметил, что данные методы могут быть использованы для определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами.

Когда ФНС может переквалифицировать сделку

Из содержания нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что налоговые органы могут переквалифицировать сделку в ходе проверки, доначислить вследствие этого налоги. Это значит, что в ходе проверки налоговики могут посчитать, что заключенный налогоплательщиком договор не соответствует действительному экономическому содержанию совершенных в его рамках сделок, и принять решение о его переквалификации. Взыскание налога производится в судебном порядке.

Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении от 16.07.2013 № 3372/13 разъяснил, что судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов.

Такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.

Отдельно отмечен вопрос, касающийся переквалификации сделок налоговыми органами и признания сделки недействительной. Ничтожной сделкой признается сделка, недействительная по основаниям, установленным законом, независимо от признания ее таковой судом. В силу статьи 170 ГК РФ к ничтожным сделкам, в частности, относятся мнимые и притворные сделки.

При наличии у налогового органа достаточных оснований проверяемые сделки могут быть квалифицированы как мнимые или притворные, являющиеся в силу прямого указания закона ничтожными либо ничтожными при наличии других обстоятельств, даже если в законе не содержится прямых указаний на ничтожность соответствующей сделки. Таким образом, при заключении того или иного договора организациям необходимо обратить внимание на обоснованную доказательную базу, чтобы налоговые и иные контролирующие органы не имели возможности переквалифицировать заключенный договор.

Переквалифицировать могут, например, следующие договоры: договор займа в договор купли-продажи, договор розничной продажи в договор поставки, договор подряда в агентский договор.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова