Как учитывается на ЕНС совокупная налоговая обязанность после 1 октября 2023 г.

Изменения в порядок формирования совокупной налоговой обязанности компании на ЕНС внесены в НК РФ поправками, которые предусмотрены Федеральным законом от 31 июля 2023 № 389-ФЗ.

Совокупная налоговая обязанность формируется на ЕНС на основе:

• налоговых деклараций (расчетов), в том числе с учетом сумм налоговых вычетов;
• уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
• налоговых уведомлений, полученных от ИФНС;
• решений ИФНС о предоставлении отсрочки, рассрочки по налогам, сборам, взносам и т.п.;
• решений ИФНС о привлечении к налоговой ответственности;
• судебных решений о взыскании налогов, сборов, взносов;
• исполнительных документов о взыскании госпошлины;
• решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;
• иных документов (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Первым пунктом среди источников формирования налоговой обязанности идут декларации и расчеты.

Указанные в них суммы учитываются на ЕНС со дня представления декларации либо расчета в налоговую инспекцию, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансов, сборов, страховых взносов (кроме деклараций с суммой к возмещению) (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Что меняется с 1 октября 2023 года

Правила формирования совокупной налоговой обязанности на ЕНС изменились с внесением в НК РФ поправок, предусмотренных Федеральным законом от 31 июля 2023 № 389-ФЗ (пп. «б» п. 4 ст. 1, п. 5 ст. 13). Теперь появилась привязка к контрольным соотношениям и камеральным проверкам. Это касается всех деклараций и расчетов, кроме декларации по НДС.

Камеральная проверка проводится по всем налогам, взносам. Она начинается после того, как в налоговую сдана налоговая декларацию или расчет. Уведомление о начале камеральной проверки не направляется.

Если налоговая декларация или расчет не соответствует контрольным соотношениям, налоговая попросит пояснения к расхождениям в рамках камералки, а указанные в них суммы будут учитываться при определении совокупной обязанности:

• со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной налоговой проверки;
• либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной проверки;
• или на следующий день после завершения камеральной налоговой проверки, если нарушений нет.

Налоговые декларации по НДС с возмещением налога, и расчеты по НДФЛ с вычетами, будут учитываться для формирования налоговых сумм на ЕНС со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки (п. «б» п. 4 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закон № 389-ФЗ).

Если по итогам камералки, налоговики найдут нарушения, налоговая отчетность будет учтена при формировании ЕНС:

• либо со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки;
• либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной налоговой проверки.

Как изменится учет данных из уведомлений по налогам

С 1 октября 2023 совокупная обязанность учитывается на ЕНС со дня подачи в налоговую уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога, сбора, авансовых платежей, страховых взносов (п. «б» п. 4 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закон № 389-ФЗ), при этом установлен предельный срок:

• до дня, с которого совокупная обязанность подлежит учету на основе декларации или расчета,
• либо до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на основе сообщений от ИФНС об исчисленных налогах.

Сравним изменения в таблице (обратите внимание, они не существенны).

Налоговая обязанность может быть скорректирована

После 1 октября 2023 года заработает механизм обратной корректировки налоговой обязанности, то есть, ее уменьшения, при котором определенные суммы исключаются из ЕНС. Это актуально для тех, кто платит ЕНП с помощью платежек-уведомлений.

Обратная корректировка применима только в части тех налогов, по которым не сданы налоговые декларации или расчеты.

Сумму на ЕНС скорректируют по истечении 30 дней со дня окончания срока, установленного для представления декларации или расчета. Корректировка не касается налогов, по которым уставлен отчетный период – год, например, по УСН-налогу.

Установлена очередность признания денег ЕНП при отмене зачета

Сначала оплата обязанностей с уже наступившим сроком. Затем суммы зачета могут быть использованы для будущих платежей, начиная с наименьшей суммы.