Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018

02.12.2021 распечатать

Если арендатор не имеет права на упрощенный учет аренды, то в соответствии с ФСБУ 25/2018 он обязан принять к учету объект аренды как право пользования активом и одновременно признать обязательство по аренде. Разберемся, как их рассчитывать.

Новые объекты учета у арендатора

Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом - предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.

При отражении в бухучете этих новых объектов нужно сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 76 

- отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;

Дебет 91 Кредит 76

- списаны проценты по арендному платежу;

Дебет 01 Кредит 08

- учтено право пользования активом (ППА);

Дебет 02 Кредит 01

- начислена амортизация ППА.

Как рассчитать величину обязательство по аренде

Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.

Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).

Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.

Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.

Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.

Пример. Как рассчитать обязательство по аренде

Компания не имеет права на упрощенный учет аренды.

Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды - 2 года.

Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.

Теперь определим его приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.

Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:

Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)1/4 или 1/12 - 1) х 100%,

где R – годовая процентная ставка под заемные средства.

В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).

Далее используем эту ставку для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t, где

t - количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.

После этого находим приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи. Все данные сведем в таблицу.

Порядковый номер платежаКоэффициент дисконтированияНоминальный платежПриведенный платежПроцент
11,012100000988441156
21,024100000977002300
31,036100000965713429
41,048100000954544546
51,060100000943505650
61,072100000932596741
71,085100000921807820
81,098100000911148886
91,110100000900609940
101,1231000008901910981
111,1361000008798912011
121,1501000008697213028
131,1631000008596614034
141,1771000008497215028
151,1911000008398916011
161,2051000008301816982
171,2191000008205817942
181,2331000008110918891
191,2471000008017119829
201,2621000007924420756
211,2771000007832721673
221,2921000007742122579
231,3071000007652623474
241,3221000007564124359
Итогох24000002081955318045

Первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 76 

- 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).

Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб. Начиная с первого месяца их нужно начинать списывать. Проводка будет такая:

Дебет 91 Кредит 76

- 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.

Арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Чтобы проследить, каким образом, преобразуем таблицу:

Порядковый номер платежаАрендное обязательство на начало месяцаНоминальный платежПроцентыСумма платежа за вычетом процентов Арендное обязательство на конец месяца месяца
120819551000001156988441983111
219831111000002300977001885411
318854111000003429965711788840
417888401000004546954541693387
516933871000005650943501599037
615990371000006741932591505778
715057781000007820921801413598
814135981000008886911141322484
913224841000009940900601232423
10123242310000010981890191143404
11114340410000012011879891055415
1210554151000001302886972968443
139684431000001403485966882477
148824771000001502884972797505
157975051000001601183989713516
167135161000001698283018630498
176304981000001794282058548440
185484401000001889181109467331
194673311000001982980171387160
203871601000002075679244307916
213079161000002167378327229589
222295891000002257977421152167
23152167100000234747652675641
247564110000024359756410
Итогох24000003180452081955х

Как видите, на последнем платеже арендное обязательство стало равно нулю.

Также ежемесячно арендатор учитывает расчеты по арендным платежам:

Дебет 19 Кредит 76

- 20 000 руб. - учтен входной НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. -  перечислен арендный платеж, в том числе НДС.

По окончании срока аренды и арендное обязательство, начисленное в учете арендатора, будет погашено, и будут выполнены все его обязательства перед арендодателем по договору аренды.

Как оценивать ППА

В учете ППА определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
  • затрат, связанных с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
  • оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.

Проще говоря, берем первоначальное обязательство по аренде, корректируем его на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

Фактическая стоимость ППА отражается в активе баланса на отдельном субсчете, открываемом к счету 01.

Стоимость ППА погашается через амортизационные отчисления (п. 17 ФСБУ 25/2018). Исключение составляют случаи, когда активы не подлежат амортизации.

Срок полезного использования ППА не может быть более срока аренды, если не установлено, что к арендатору переходит право собственности. То есть если договором не предусмотрен выкуп имущества, то срок полезного использования устанавливается равным сроку аренды.

Амортизация исчисляется со второго месяца аренды, то есть с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ППА.

Если договором установлен выкуп права собственности переданного имущества, то амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования переданного объекта.

Пример. Как отразить в учете ППА

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер рассчитал стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде. Оно равняется величине арендного обязательства по первоначальной оценке (для упрощения примера предположим, что никаких другие затрат, участвующих в определении фактической стоимости ППА по договору аренды, нет).

Учет на балансе ППА отражается проводкой:

Дебет 01  Кредит 08

- 2 081 955 руб.

- учтено право пользования активом.

Во втором месяце нужно начинать рассчитывать амортизацию (2 081 955 руб. : 24 мес. = 86 748 руб. за месяц). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.

Дебет 20 Кредит 02

- 86 748 руб. - начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).

По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01

-  списана стоимость ППА;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС

- списана амортизация ППА.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных