К каким штрафам ведут нарушения в первичке

Грубое нарушение правил учета

К грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения НК РФ относит отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета. Это статья 120 НК РФ.

Грубым нарушением могут признать документ в произвольной форме, если для данной операции предусмотрен типовой бланк. Также инспектор не оставит без внимания ситуацию, когда обнаружит не заполненные обязательные реквизиты типового бланка.

Штраф за нарушение по статье 120 НК - 10 000 рублей. Нарушения, совершенные неоднократно в разных налоговых периодах, увеличивают штраф до 30 000 рублей. При этом нужно помнить, что, к примеру, по налогу на прибыль налоговый период – год, а по НДС – квартал. Поэтому за ошибки по НДС повышенный штраф можно получить гораздо быстрее.

	Пример. Грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по НДС

	 Фирма получила от покупателя аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил сумму аванса в учете, но НДС не начислил.

	 Отгрузка произошла в том же квартале, поэтому занижения налоговой базы за налоговый период не случилось.

	 Но грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по НДС было допущено. В За него фирме грозит штраф в размере 10 000 руб.

	 Если бухгалтер такую же ошибку допустит и в следующем квартале, инспекция оштрафует фирму уже на 30 000 руб.

В статье 120 НК РФ есть еще пункт 3. По нему сумма штрафа за грубое нарушение правил учета самая большая. Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу, сумма штрафа составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 рублей.

	Пример. Занижение налоговой базы, за которое оштрафуют по пункту 3 статьи 120

	Бухгалтер при расчете НДС дважды не отразил выручку:
в 1 квартале – на сумму, соответствующую НДС в размере 60 000 руб.;
в 3 квартале – на сумму, соответствующую НДС 20 000 руб.

	 Общая сумма неуплаченного НДС за год, выявленная в результате проверки, составила 80 000 руб. (60 000 + 20 000).

	 В этом случае, если штрафовать за повторное грубое нарушение правил учета, штраф составит 30 000 руб. А штраф по пункту 3 статьи 120 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы составляет 16 000 руб. (800 000 руб. × 20%), но взыщут сумму, меньше которой он быть не может - 40 000 руб.

Неполная уплата налога

Изъяны в оформлении подтверждающих затраты документов могут привести к тому, что расходы не признают обоснованными и документально подтвержденными, как того требует статья 252 НК РФ, и их исключат из налоговой базы.

Сумму заниженного налога с компании взыщут, и начислят пени.

А штраф предъявят по статье 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)». Размер штрафа - 20% от неуплаченной суммы налога. Если будет установлено, что неправомерное деяние в виде неуплаты налога совершено умышленно, штраф будет в двойном размере - 40%.

Это один из самых существенных составов налоговых правонарушений

Нарушения, за которые штрафуют по статье 122, и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 НН РФ, очень похожи. В обоих случаях речь идет о занижении налоговой базы.

Если вы допустили грубую ошибку в учете и, занизив налоговую базу, не заплатили налог, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 НК РФ. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, например, учли в налоговой базе расходы, которые учитывать было нельзя, или не учли доходы, которые учесть было нужно, вас оштрафуют по статье 122 НК РФ.

Инспектор сам будет определять статью, по которой вас штрафовать. Конечно, он выберет ту, по которой штраф больше. Вы вправе не согласиться и оспорить решение. Но вот применить сразу обе статьи – 120 и 122 НК РФ - запрещено.