Изменения в законодательстве о бухгалтерском учете
13.01.2015 распечататьОсновные цели Закона № 344-ФЗ – уточнение норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» и приведение положений других законодательных актов в соответствие с ним.
Напомним: законодательство о бухгалтерском учете включает в себя все без исключения федеральные законы (ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но центральное место в законодательстве о бухгалтерском учете, конечно же, занимает профильный федеральный закон – «О бухгалтерском учете». С изменений в нем и начнем наш комментарий.
Поправок, относящихся к банковскому сектору, мы касаться не будем.
Новации Федерального закона «О бухгалтерском учете»
Законодатель пересмотрел перечень экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Прежде всего, снято ограничение для некоммерческих организаций по критерию размера поступлений денежных средств и иного имущества за предшествующий отчетный год. НКО, у которых за 2013 год сумма поступлений превысила 3 000 000 рублей, с начала 2014 года применять упрощения были не вправе. Теперь требования в этой части отменены.
Зато организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, поджидает неприятный сюрприз. С принятием Закона № 344-ФЗ они утратили право на упрощения, хотя с начала года могли формировать учетную политику в расчете на упрощенные способы. Например, это относится к закрытым акционерным обществам (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ), к застройщикам, привлекающим денежные средства по договорам участия в долевом строительстве (пп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).
Если мы сопоставим статью 6 Закона № 402-ФЗ в старой и новой редакциях, то обнаружим, что из списка субъектов, которым применять упрощенные способы прямо запрещено, исчезли саморегулируемые организации, общества взаимного страхования и сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Однако бухгалтерская отчетность саморегулируемых организаций и обществ взаимного страхования подлежит обязательному аудиту (п. 4 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), поэтому упрощения для них не допустимы по-прежнему. Но сельскохозяйственные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов) получили право на льготу.
Напомним, что под обязательный аудит попадают организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (пп. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Следовательно, на упрощения не имеют права и они. Эта норма корреспондирует с предписаниями ряда ПБУ. Так, право на неприменение ПБУ 2/2008 (п. 2.1) и ПБУ 8/2010 (п. 3) имеют лишь такие малые предприятия, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Причем это ограничение действовало вне связи с прямыми предписаниями Закона № 402-ФЗ (до внесения в него изменений Законом № 344-ФЗ).
В итоге компаниям, которые с 16 ноября 2014 года утратили право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета, необходимо внести изменения в учетную политику, обусловленные изменением законодательства (п. 10 – 12 ПБУ 1/2008). Причем на основании пункта 7 статьи 8 Закона № 402-ФЗ новые способы нужно применять именно с этой даты, а не с 1 января 2014 года. Скажем, компании, утратившие право на упрощения, будут вынуждены сформировать резерв на оплату отпусков работников (письмо Минфина России от 19.04.2012 № 07-02-06/110). Но в бухгалтерской отчетности за 2014 год новые способы ведения учета отражаются ретроспективно (п. 14 ПБУ 1/2008).
Важно
Бухгалтеры малых предприятий, попадающих под обязательный аудит, - внимание! Составлять отчетность за 2014 год по упрощенным формам, предусмотренным в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», неправомерно. Следует применять общеустановленные формы.
Пересмотрена и норма, позволяющая руководителю принять ведение бухгалтерского учета на себя (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). В частности, теперь такое решение не вправе принимать руководители средних предприятий по перечню, содержащемуся в новом пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Средние предприятия, не упомянутые в этом перечне, по-прежнему могут обходиться без бухгалтера. Хотя, по мнению автора, эта норма утопична. На практике она влечет массовые нарушения трудовых прав счетных работников, которые в таких компаниях работают неофициально.
А если директор вопреки требованию Закона № 402-ФЗ не возложил ведение бухгалтерского учета на иное лицо? - Конкретного наказания это нарушение не повлечет. Обязать директора передать ведение учета другому лицу может прокуратура, которая выдает предписания об устранении нарушений законодательства (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 17.01.1992 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»). Невыполнение предписаний прокурора повлечет наложение административного штрафа на должностное лицо - от 1000 до 2000 рублей или дисквалификацию на срок до 3-х лет, на юридическое лицо - от 10 000 до 20 000 рублей (п. 1 ст. 19.5 КоАП РФ).
Наконец, изменены полномочия Минфина России в части регулирования бухгалтерского учета. На основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ в новой редакции министерство вправе вносить изменения в нормативные документы, утвержденные своими приказами до 1 января 2013 года. С точки зрения практики это означает, что теперь можно ожидать изменений в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПВБУ), ПБУ и различных методических указаниях по бухгалтерскому учету (основных средств, материально-производственных запасов и др.). Такая поправка весьма актуальна и своевременна, ибо все эти старые подзаконные акты применяются в части, не противоречащей новому закону о бухучете, а выявлять такие противоречия практикующим бухгалтерам затруднительно. В первую очередь нуждаются в корректировках ПВБУ и ПБУ 4/99. Причем в Законе № 344-ФЗ оговорено: изменения могут вноситься в случае, если они обусловлены изменениями законодательства Российской Федерации. В частности, такими изменениями являются нормы статьи 6 Закона № 402-ФЗ об экономических субъектах, имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухучета.
А о ходе подготовки федеральных стандартов бухгалтерского учета по-прежнему никакой официальной информации нет.
Сведения об энергетических ресурсах
Внесена долгожданная поправка в пункт 5 статьи 22 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В прежней редакции он обязывал компании включать в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов. Это предписание приводило бухгалтеров в замешательство, поскольку с 1 января 2013 года пояснительная записка в составе бухгалтерской отчетности не предусмотрена. Сложившейся ситуации Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»» разъяснил: эти сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской отчетности. Но таковая информация упоминается лишь в ПБУ 4/99 (п. 39). Она представляется в добровольном порядке - если исполнительный орган сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Наконец-то нестыковка федеральных законов устранена. Названные данные надлежит включать в годовой отчет организации. Правда, в Законе № 402-ФЗ такой документ не упоминается.
Из пункта 2 статьи 65.3 Гражданского кодекса РФ следует, что в корпоративных юридических лицах годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность – это разные документы. Напомним, что к корпорациям относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, ассоциации (союзы), товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, а также общины коренных малочисленных народов РФ. Кроме того, годовой отчет составляют фонды (п. 1 ст. 123.19 ГК РФ).
Так, в ООО годовой отчет составляется в обязательном порядке, а требования к его содержанию отражены также в пункте 3 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Вот в него-то и нужно включить сведения о затратах на энергетические ресурсы за 2014 год.
Справка
Энергетический ресурс – это носитель энергии, энергия которого используется или может быть использована при осуществлении хозяйственной и иной деятельности, а также вид энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная энергия или другой вид энергии) (п. 1 ст. 2 Закона № 261-ФЗ).
В частности, к энергетическим ресурсам относятся тепловая энергия (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении»), газ (ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»), вода, подаваемая, передаваемая, потребляемая с использованием систем централизованного водоснабжения (п. 2 ст. 5 Закона № 261-ФЗ), моторное топливо, предназначенное для транспортных средств (приложения №№ 4, 8 к Требованиям к энергетическому паспорту…, утв. приказом Минэнерго России от 19.04.2010 № 182).
Обязанности по представлению годового отчета налоговым органам или органам государственной статистики не установлена.
Изменился подход к учету предметов лизинга
А теперь новость, которая взбудоражит всех бухгалтеров, ведущих учет по договорам лизинга. В Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» отменена статья 31. Она устанавливала право сторон договора учитывать предмет лизинга на балансе любой из сторон по взаимному соглашению между ними. Соответственно амортизационные отчисления производила та сторона договора лизинга, на балансе которой находился предмет лизинга. Причем она могла (также по соглашению сторон) применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Следовательно, с 16 ноября 2014 года специальное регулирование этих вопросов отменено и на предметы лизинга распространяются общие требования к учету объектов основных средств (доходных вложений в материальные ценности), переданных и полученных по договорам аренды. Ведь на основании статьи 625 Гражданского кодекса РФ финансовая аренда представляет собой один из видов договора аренды.
Суть соглашения, применявшегося на основании статьи 31 Закона № 164-ФЗ, состояла в том, что актив, относящийся к предмету лизинга, передавался от лизингодателя к лизингополучателю вне связи с наличием к тому экономических оснований – по взаимной договоренности между ними. У балансодержателя предмет лизинга облагался налогом на имущество, если был поставлен на баланс до 1 января 2013 года (письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-05-05-01/37418). А в целях налогообложения прибыли предмет лизинга включался в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой он должен был учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Казалось бы, с прекращением действия статьи 31 Закона № 164-ФЗ все увязанные с ней нормы налогового законодательства утрачивают силу. А предмет лизинга, переданный лизингополучателю по соглашению сторон, 16 ноября 2014 года надлежит вернуть на баланс лизингодателя. И даже объект основных средств переходит с баланса на баланс в силу закона, так что данный факт хозяйственной жизни не требует специального документального оформления (достаточно справки бухгалтера).
В Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» отменена статья 31. Она устанавливала право сторон договора учитывать предмет лизинга на балансе любой из сторон по взаимному соглашению между ними...
Однако не будем спешить с выводами. Дело в том, что изменения налогового законодательства до окончания налогового периода «блокирует» пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Его применение растолковано постановлением Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 № 17-П (п. 1): нормативные правовые акты в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Выявленный в указанном постановлении конституционно-правовой смысл положений налогового законодательства является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике (письмо Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-15/46850).
В итоге для практикующих бухгалтеров складывается уникальная ситуация: в целях налогообложения изменения в статье 31 Закона № 164-ФЗ они во внимание не принимают. Исчисление налогов лизингодатели и лизингополучатели до конца 2014 года производят в прежнем порядке.
С гражданско-правовой точки зрения пересмотр правил налогообложения окажется существенным изменением обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора лизинга. В этой связи возможны как изменения, так и расторжения договоров (ст. 451 ГК РФ).
А как вести бухгалтерский учет в новых условиях? - Пункт 2 приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» по-прежнему определяет, что «условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга». Однако данный приказ в Минюсте России не зарегистрирован, поэтому правил бухгалтерского учета не устанавливает. Зато стороны договора лизинга получают возможность беспрепятственно руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда». Основания к тому предоставляет пункт 7 ПБУ 1/2008. А Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (п. 27) гласит: себестоимость объекта основных средств, находящегося в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Однако определение финансовой аренды в МСФО отличается от значения, которое вкладывает в этот термин российское гражданское законодательство. А именно, аренда классифицируется как финансовая, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. В противном случае аренда классифицируется как операционная. Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основана на заключенном ими договоре аренды, целесообразно использовать согласованные определения. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора (п. 8 – 10 МСФО (IAS) 17).
В то же время пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, зарег. в Минюсте России) гласит: «начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды». Но из этой формулировки вовсе не следует, что балансодержатель объекта устанавливается произвольно. Это лицо определяется исходя из экономического содержания арендных отношений в соответствии с МСФО. Аналогичные – гибкие! - формулировки применены и в Налоговом кодексе РФ.
В связи с изменением законодательства о лизинге можно ожидать изменений и в приказах Минфина России по соответствующим вопросам учета. Ну и как обычно – следите за официальными разъяснениями.
Собственно, статья 31 Закона № 164-ФЗ была препятствием для внедрения подхода МСФО к учету аренды. Специалист Минфина России Игорь Сухарев подчеркнул абсурдность этой нормы. Она явно не соответствует Закону № 402-ФЗ. Передать с баланса на баланс можно лишь имущество, но не актив.
Опубликование бухгалтерской отчетности
Закон № 402-ФЗ (п. 9 ст. 13) гласит: опубликование бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Во исполнение этой нормы Закон № 344-ФЗ определил, что профессиональные объединения страховщиков должны опубликовывать годовую бухгалтерскую отчетность в месячный срок после ее утверждения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 28 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», п. 5 ст. 21 Федерального закона от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте», ст. 20 Федерального закона от 14.06.2012 № 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»).
Валюта консолидированной финансовой отчетности
В какой валюте представляется консолидированная отчетность? - Начиная с 16 ноября 2014 года этот вопрос решен однозначно – в валюте Российской Федерации. Соответствующее дополнение внесено в пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
А до внесения указанного дополнения данный вопрос порождал разногласия.
С одной стороны, Закон № 208-ФЗ (п. 1 ст. 3) предусматривает, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. А Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (п. 38) сообщает: предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах).
С другой стороны, пункт 12 статьи 13 Закона № 402-ФЗ гласит: правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Законом № 402-ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами. Получается, что валюта представления консолидированной отчетности определена не Законом № 208-ФЗ, а подзаконным актом, коим выступает МСФО. По этой причине валюту надлежало определять в соответствии с Законом № 402-ФЗ (п. 2, п. 3 ст. 12), хотя формально в нем валюта представления не определена (п. 7 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Такая позиция представлена в информации Минфина России № ОП 1-2012 «О применении Международных стандартов финансовой отчетности».
Теперь прибегать к официальным разъяснениям не потребуется. Вопрос урегулирован законодателем, поэтому основания для разногласий бесповоротно утрачены.
Смягчение валютного регулирования
Изменения коснулись и валютного регулирования, правда, лишь в сфере операций с природным газом. Расширен перечень случаев, в которых резиденты могут не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации (пп. 7 п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). А именно: резиденты получили право на проведение зачета встречных требований с нерезидентами при экспорте природного газа в газообразном состоянии и в связи с его транзитом через территории иностранных государств.
Видимо, зачеты валютных резидентов и нерезидентов стали актуальны в новой экономической реальности, связанной с обострением внешнеполитических отношений.
Технические поправки в специальные законы
Другую группу поправок можно охарактеризовать как изменения технического характера, не затрагивающие прав и обязанностей экономических субъектов. В частности, изменения, внесенные в Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», касаются форм (состава) бухгалтерской отчетности. Так, если в старой редакции пункта 1 статьи 36 Закона № 193-ФЗ подлежала распределению прибыль кооператива, определяемая «по бухгалтерскому балансу», то теперь прибыль надлежит определять «по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности». Согласитесь, прежняя формулировка была некорректной.
Из Закона № 193-ФЗ также исключены нормы, прямо противоречащие действующему законодательству (например, п. 3 ст. 39).
В заключение отметим: Минфин России выпустил информационное сообщение от 17.11.2014 «Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ряд других Федеральных законов».
Неудобно читать с монитора?
Обо всем полезном для работы бухгалтера читайте в профессиональной бухгалтерской прессе! Выбрать журнал >>
Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
В каких случаях нужен обязательный аудит
Новые правила существования юридических лиц (изменения главы 4 Гражданского Кодекса)
Как формировать учетную политику
